Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июля 2013 г. N 03-04-06/25406 О применении ставки НДФЛ в отношении премии, выплаченной иностранному гражданину по итогам 2012 г.

Вопрос: Сотрудник организации - иностранный гражданин (резидент РФ по состоянию на 31.01.2013 г.) уволился 31 января 2013 г. При окончательном расчете работника за январь 2013 г. НДФЛ рассчитан с применением ставки, равной 13%. Расчет произведен 31.01.2013 г.

На предприятии в июне 2013 г. ожидается выплата премии по итогам 2012 года.

По какой ставке необходимо исчислить и удержать НДФЛ с премии по итогам 2012 г., если на момент выплаты пребывание на территории РФ с 1 февраля 2013 г. по дату выплаты данным иностранным гражданином документально не подтверждено?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу применения ставки налога на доходы физических лиц в отношении премии, выплаченной иностранному гражданину по итогам 2012 года, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, бывшему сотруднику организации - иностранному гражданину, который на момент увольнения 31.01.2013 являлся резидентом Российской Федерации, в июне 2013 года выплачена премия по итогам работы за 2012 год. На момент выплаты премии пребывание на территории Российской Федерации иностранным гражданином документально не подтверждено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты премии (в данном случае июнь 2013 г.), будет составлять более 183 дней, данный иностранный гражданин будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации, полученные от российской организации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Если физическое лицо на дату получения премии не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, в том числе в связи с отсутствием документов, подтверждающих его фактическое нахождение в Российской Федерации в течение 183 дней, то его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов в соответствии с положением пункта 3 статьи 224 Кодекса.