Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-11-11/25826 О применении в 2013 г. системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальными предпринимателями

Вопрос: С 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным. Индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим. Для налогоплательщиков, которые уплачивали этот налог в 2012 году и желают продолжить применение этого спецрежима в 2013 г., Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ не предусмотрено переходных положений. Налоговые инспекции налагают штрафы за нарушения на основании писем Минфина. Минфин трактует статью 346.28 не в пользу данного налогоплательщика, что противоречит пункту 7 ст. 3 НК РФ.

Прошу разъяснить порядок применения в 2013 г. системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения в 2013 г. системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2013 г. налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и подавшие в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговом органе, для этого они подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика данного налога. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. При этом статьей 346.28 Кодекса не предусмотрено переходных положений для организаций и индивидуальных предпринимателей, ранее применявших систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В связи с этим, в случае если организацией или индивидуальным предпринимателем в 2012 году применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе представлялись в налоговый орган налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (отсутствует уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход), то для продолжения в 2013 году применения единого налога на вмененный доход организации или индивидуальному предпринимателю следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме N ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@.

При этом датой начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход будет считаться дата начала первого налогового периода 2013 года, за который налогоплательщиком была представлена в налоговый орган налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход.