Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июня 2013 г. N 03-11-11/24460 О возможности применения налогового вычета по НДС при переходе индивидуального предпринимателя с УСН на общий режим налогообложения

Вопрос: В период применения упрощенной системы налогообложения в 2011 году мной приобретено основное средство (оборудование). Имею ли я право заявить налоговый вычет по НДС, в случае перехода с 01.01.2014 с упрощенной системы на общий режим налогообложения, если имею, то в каком порядке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу возможности применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость при переходе индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные индивидуальному предпринимателю, применявшему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются в состав расходов при определении объекта налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Статьями 171 и 172 главы 21 Кодекса порядок осуществления вычетов налога на добавленную стоимость, относящегося к основным средствам, ранее принятых в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения с учетом этого налога, Кодексом не предусмотрен.

Исходя из этого, налог на добавленную стоимость, относящийся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.