Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-04-06/24288 О возврате излишне удержанных сумм НДФЛ

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Компания") направляет своих работников на работу за пределы Российской Федерации на длительный период. В соответствии с трудовым договором с Компанией место работы работников в этот период находится в иностранном государстве. Все свои трудовые обязанности работники Компании выполняют за пределами территории РФ. Начисление и выплата заработной платы данным работникам, а также удержание соответствующего налога на доходы физических лиц осуществляется Компанией в РФ.

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ признается доходом налогоплательщика от источников за пределами РФ. Таким образом, суммы дохода, уплачиваемые Компанией своим работникам за их работу за границей, относятся к доходам от источников за пределами РФ.

Подпункт 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ устанавливает, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении данного вида дохода самостоятельно, а также несут обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы. Таким образом, работники Компании, работающие за границей, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении полученного ими за такую работу дохода, а также несут обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация - налоговый агент производит исчисление сумм и уплату НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в том, числе соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 228, приведенным выше.

Пункт 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ устанавливает, что доход, полученный от источников за пределами РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом налогообложения НДФЛ в РФ. Таким образом, если в течение календарного года (налогового периода) работники Компании утрачивают статус налогового резидента в РФ, их доход, полученный за работу за границей, не должен подлежать налогообложению в РФ. Соответственно, Компания не должна нести обязательство по исчислению и удержанию НДФЛ с сумм дохода, уплачиваемого своим работникам, работающим за границей.

Поскольку налог на доходы, выплаченные сотрудникам Компании, после их отъезда на работу за рубеж, был удержан работодателем и перечислен в российские налоговые органы, просим подтвердить, что на основании пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ Компания имеет право обратиться в налоговую инспекцию по месту своей регистрации с просьбой о возврате излишне удержанных и перечисленных сумм налога для целей последующего возврата излишне удержанных сумм налога сотрудникам, работающим за рубежом.

Просим также подтвердить правильность нашего понимания порядка применения вышеупомянутых норм Налогового кодекса РФ Компанией по отношению к работникам, которые будут работать за рубежом и получать заработную плату в Обществе с ограниченной ответственностью, а также право Компании остановить удержание НДФЛ у источника с момента перевода работников на работу за рубеж.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу возврата налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудники организации в соответствии с трудовым договором все трудовые обязанности будут выполнять на территории иностранного государства. Начисление и выплата заработной платы указанным работникам осуществляет организация, находящаяся на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При направлении работника на работу за границу, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудника организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация - работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.

В случае если в течение налогового периода физическое лицо не будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса, не является плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанная сумма налога налоговым агентом из дохода налогоплательщика подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный пунктом 1 статьи 231 Кодекса, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.