Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2013 г. N 03-04-06/24286 О налогообложении НДФЛ выкупных сумм по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, выплачиваемых страховщиками индивидуальным предпринимателям

Вопрос: 25 марта 2013 года Обществом с ограниченной ответственностью в Министерство финансов РФ был подан запрос по возникшему у Общества вопросу налогообложения индивидуальных предпринимателей в случаях досрочного расторжения договоров страхования жизни.

Письмом от 2 апреля 2013 года Министерство финансов РФ сообщило о необходимости обращения за необходимой информацией в налоговый орган по месту учета.

Вместе с тем, Общество сообщает об обращении с подобным запросом в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России и рекомендацией налогового органа о необходимости обращения за необходимыми разъяснениями налогового законодательства в Министерство финансов РФ.

На основании вышеизложенного Общество с ограниченной ответственностью просит рассмотреть повторно запрос Общества от 22 марта 2013 года и дать соответствующие разъяснения по возникшим у Общества вопросам налогообложения налогом на доходы физических лиц выкупных сумм по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, выплачиваемых страховщиками индивидуальным предпринимателям.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке обложения налогом на доходы физических лиц выкупных сумм по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, выплачиваемых страховщиками индивидуальным предпринимателям, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных данным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Каких-либо ограничений в отношении физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, подпункт 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса не содержит.

Таким образом, если физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают страховые взносы по вышеупомянутым договорам добровольного страхования жизни, то в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни и получении ими в качестве застрахованных лиц выкупной суммы, полученный доход при определении налоговой базы страховщиком - налоговым агентом подлежит уменьшению на сумму внесенных такими физическими лицами страховых взносов.