Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-06/24677 О налогообложении НДФЛ доходов работников организации

Вопрос: На территории Российской Федерации создано Отделение Филиала Компании (КНДР), которое осуществляет строительство объекта на территории РФ. Запланированный срок строительства составляет три года. На стройке работают граждане КНДР с рабочими визами от 9 до 12 месяцев (временно пребывающие). В визах в строке "цель поездки" указано "работа по найму"; в строке "В учреждение" - "Компания КНДР". Данные работники постоянно (в течение всего срока рабочей визы) проживают во временных сооружениях на строительной площадке, другое место жительства у них отсутствует.

1. Должны ли заключаться трудовые договора на территории РФ с указанными работниками, имеющими трудовые визы и принятыми на работу в головное подразделение в КНДР. Если нет, то могут ли им производиться на территории РФ какие-либо выплаты, непосредственно в Отделении Филиала?

2. Если сотрудники КНДР с трудовыми визами приняты только в компанию, а не приняты непосредственно в отделение филиала, и осуществляют свою трудовую деятельность на территории РФ непрерывно в течение года, и проживают на территории стройки, применяется ли к ним трудовое законодательство РФ? Можно ли с учетом характера работы и условий проживания указанных работников рассматривать применительно к ним вахтовый метод работы? Не будет являться нарушением срок вахты, составляющий более трех месяцев?

3. В том случае, если режим работы вахтовым методом, составляющий более трех месяцев, является нарушением трудового законодательства РФ и применение вахтового метода работы невозможно, какие затраты по проживанию и питанию на территории строительства рассматриваемых сотрудников могут быть отнесены в состав затрат отделения Филиала в целях исчисления налога на прибыль? Какие из вышеперечисленных расходов организации должны быть включены в доход каждого работника - гражданина КНДР?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов работников организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Вопросы заключения организацией трудовых договоров, применения трудового законодательства, а также применения организацией вахтового метода работы к компетенции Министерства финансов Российской Федерации не относятся. Для получения разъяснений по указанным вопросам следует обратиться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.

В отношении обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией проживания и питания своих сотрудников сообщаем.

В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Абзацем третьим статьи 297 Трудового кодекса предусмотрено, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Абзацем десятым данной нормы предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией расходов работников, находящихся в командировке, по найму жилья.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду абзац двенадцатый

Оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная статьей 297 Трудового кодекса, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер.

Таким образом, если работа в организации осуществляется вахтовым методом, суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных статьей 297 Трудового кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении сотрудников организации независимо от их налогового статуса.

В случае, если работа в организации не осуществляется вахтовым методом, положения статьи 297 Трудового кодекса и пункта 3 статьи 217 Кодекса на суммы оплаты организацией проживания работников не распространяются, и с учетом положений статьи 211 Кодекса указанные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Освобождения от налогообложения стоимости питания, предоставляемого организацией своим работникам, выполняющим работу вахтовым методом, статьей 217 Кодекса не предусмотрено.

Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, являясь в соответствии со статьей 211 Кодекса их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Доходы сотрудников российской организации в виде сумм оплаты указанной организацией за них проживания и питания являются доходами от источников в Российской Федерации.

Для указанных доходов, полученных физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов. В случае, если физические лица - получатели таких доходов не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, налогообложение указанных доходов должно производиться по ставке в размере 30 процентов.