Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24636 Об учете расходов доверительного управляющего для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Управляющая компания"), осуществляющее, в том числе деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами на основании лицензии, выданной ФСФР России, обращается с просьбой дать разъяснения по вопросу отнесения отдельных видов расходов Управляющей компании по указанному виду деятельности к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 276 НК РФ расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Таким образом, согласно типовым правилам доверительного управления Закрытым паевым инвестиционным фондом (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2002 г. N 564), а также типовым правилам доверительного управления Интервальным паевым инвестиционным фондом (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2002 г. N 684) и типовым правилам доверительного управления Открытым паевым инвестиционным фондом (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 27 августа 2002 г. N 633) расходами Управляющей компании, связанными с осуществлением деятельности по доверительному управлению паевыми инвестиционными фондами, являются расходы, которые указаны в вышеупомянутых правилах, как расходы, которые осуществляются за счет собственных средств управляющей компании, а именно, расходы, указанные в: пунктах 142-143 типовых правил доверительного управления Закрытым паевым инвестиционным фондом, пунктах 108-109 типовых правил доверительного управления Интервальным паевым инвестиционным фондом и пунктах 105-106 типовых правил доверительного управления Открытым паевым инвестиционным фондом.

Также в правилах доверительного управления паевым инвестиционным фондом указывается максимальный размер расходов (в процентах от среднегодовой стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда), подлежащих уплате за счет имущества, составляющего фонд. Данная норма прописана в абзаце последнем пункта 141 типовых правил доверительного управления Закрытым паевым инвестиционным фондом, пункта 107 типовых правил доверительного управления Интервальным паевым инвестиционным фондом и пункта 104 типовых правил доверительного управления Открытым паевым инвестиционным фондом. По итогам отчетного года производится расчет среднегодовой стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда и определяется максимальный размер расходов, уплаченных за счет имущества фонда. В случае если фактически произведенные расходы превышают максимально допустимую сумму, данное превышение возмещается Управляющей компанией за счет собственных средств.

В связи с изложенным просим дать ответ на следующие вопросы:

Признается ли выплаченное Управляющей компанией возмещение превышения максимально допустимой величины расходов, подлежащих оплате за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный Фонд, расходом доверительного управляющего в соответствии с п. 2 ст. 276 НК РФ, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации по деятельности по управлению паевыми инвестиционными фондами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов доверительного управляющего для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 276 Кодекса для целей главы 25 Кодекса имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Так, например, пунктом 104 Типовых правил доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.08.2002 N 633, установлено, что максимальный размер расходов, подлежащих оплате за счет имущества, составляющего фонд, за исключением налогов и иных обязательных платежей, связанных с доверительным управлением фондом, составляет определенный сторонами договора доверительного управления имуществом процент от среднегодовой стоимости чистых активов фонда, определяемой в порядке, установленном нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Таким образом, возмещение доверительным управляющим превышения максимально допустимой величины расходов, подлежащих оплате за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, по мнению Департамента, не признается расходом доверительного управляющего для целей налогообложения прибыли организаций.