Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июня 2013 г. N 03-04-06/24693 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты организацией за физических лиц, принимающих участие в различных мероприятиях на территории РФ, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения

Вопрос: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования (далее - Университет) в ходе осуществления своей уставной деятельности при выполнении госзаказа и при осуществлении программ дополнительного образования проводит обучение слушателей по различным программам, в том числе и международным. С целью совершенствования учебного процесса Университета из других Университетов (в том числе иностранных) и Институтов приглашаются преподаватели и специалисты для чтения курса лекций, участия в диссертационных советах, в государственных аттестационных комиссиях, в научно-практических конференциях.

Часто приглашенным специалистам не производится начисление и выплата вознаграждений за чтение курса лекций, за участие в конференциях, советах и комиссиях.

Вместе с тем, специалистам, приглашенным в интересах Университета, производится оплата стоимости проезда (от места жительства или работы и обратно), проживания в общежитии Университета или в гостинице.

1. Будет ли являться оплата стоимости проезда и проживания преподавателям и специалистам, приглашенным в интересах Университета, их доходом в натуральной форме по ст. 211 НК РФ?

2. Если оплата проезда и проживания будет являться доходом в натуральной форме, то возможно ли внесение преподавателем или специалистом суммы начисленного налога непосредственно в кассу Университета? Можно ли будет не производить удержание НДФЛ у иностранных преподавателей и специалистов при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения доходов физических лиц между РФ и иностранным государством, какими документами подтверждается право (возможность) Университета не удерживать НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГАОУ ВПО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией за физических лиц, принимающих участие в различных мероприятиях на территории Российской Федерации, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, по общему правилу, оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения является их доходом, полученным в натуральной форме.

С учетом пункта 1 статьи 211 Кодекса суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Из изложенного следует, что при оплате организацией за физических лиц, приглашенных для участия в различных мероприятиях, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения, указанная организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и по предоставлению сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, если организация, помимо оплаты за физических лиц, приглашенных для участия в различных мероприятиях, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения, производит выплату указанным лицам каких-либо доходов, то налог с доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме, должен удерживаться организацией из доходов, полученных в денежной форме, с учетом ограничения, установленного пунктом 4 статьи 226 Кодекса.

Если никаких доходов в денежной форме организация указанным лицам не выплачивает, применяются положения пункта 5 статьи 226 Кодекса, согласно которым при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В этом случае исчисление, декларирование и уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов производятся физическими лицами - получателями доходов самостоятельно по итогам налогового периода.

Налогообложение доходов преподавателей - резидентов иностранных государств зависит от конкретных положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией и указанными государствами.