Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 июня 2013 г. N 03-05-05-01/23974 Об учете для целей налогообложения сумм законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых портовых гидротехнических сооружений

Вопрос: Налогоплательщик-организация осуществляет капитальные вложения на реконструкцию (модернизацию) портовых гидротехнических сооружений, учитываемые в дальнейшем в балансовой стоимости указанных объектов. Затраты на реконструкцию (модернизацию) фактически осуществлены и признаны законченными капитальными вложениями после 01.01.2010 г. Однако сами объекты, в стоимости которых учтены данные капитальные вложения на реконструкцию (модернизацию), приняты к учету до указанной даты.

Пунктом 6 ст. 376 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что "налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых ... портовых гидротехнических сооружений, учтенных в балансовой стоимости данных объектов". При этом в тексте цитируемой нормы прямо указано, что она не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 г.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, ... и другие затраты".

Исходя из вышеизложенного, просим:

1. Дать разъяснения: возможно ли применить норму пункта 6 статьи 376 НК РФ к величине затрат на реконструкцию (модернизацию) объектов, понесенных после 01.01.2010 г., но при условии, что сами реконструируемые объекты учтены на балансе организации до указанной даты?

2. Разъяснить: в какой момент (по мере подготовки какого документа) указанные затраты на реконструкцию (модернизацию) объекта портовой инфраструктуры можно считать законченными капитальными вложениями для целей применения пункта 6 статьи 376 НК РФ:

- по мере подписания актирующей документации на приёмку завершённого комплекса работ по реконструкции;

- по мере выпуска распорядительного документа собственником имущества, утверждающего результаты реконструкции (модернизации);

- в ином порядке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

В соответствии с пунктом 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов (далее - сооружения).

Положение пункта 6 статьи 376 Кодекса не применяется в отношении законченных до 1 января 2010 года капитальных вложений в указанные сооружения. На основании статьи 2 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ положения пункта 6 статьи 376 Кодекса применяются до 1 января 2025 года.

Поэтому организации в отношении вновь введенных с 1 января 2010 года новых сооружений, а также в отношении сооружений, учтенных на балансе как до 2010 года, так и после 2010 года, в отношении которых будет проведена реконструкция и (или) модернизация с 1 января 2010 до 1 января 2025 года, вправе уменьшать с 1 января 2010 года до 1 января 2025 года налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму введенных с 1 января 2010 года капитальных вложений (то есть на остаточную стоимость вновь введенных сооружений или остаточную стоимость введенных капитальных вложений в действующие сооружения).

Что касается порядка отражения в составе основных средств законченных капитальных вложений на реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых указанных сооружений, то по данному вопросу следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, на основании которого затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (пункт 27 ПБУ 6/01).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены указанным Федеральным законом.

Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").