Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21235 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от 21 июня 2007 года налогоплательщики унаследовали в равных долях (по 1/2 каждый) имущество умершей 07 июля 2005 года матери, в том числе, недвижимое имущество (квартиру).

Государственная регистрация прав наследников на 1/2 доли в праве собственности на квартиру (на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 21.06.2007 года) не производилась.

15 августа 2010 года между наследниками в порядке п. 2 ст. 1165 ГК РФ было заключено соглашение о разделе наследственного имущества. По условиям данного соглашения в собственность дочери полностью перешла квартира, государственная регистрация права собственности на которую произведена 27 сентября 2010 года.

Таким образом, по заключенному наследниками соглашению дочь стала единственным собственником квартиры, поскольку ее доля в праве собственности на квартиру увеличилась до 100% за счет получения доли второго наследника.

В соответствии с положениями ст. ст. 1114 и 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Как изложено в письме Минфина РФ от 25.04.2011 N 03-04-05/7-298, согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения. В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае первоначальная государственная регистрация права собственности на квартиру ни за одним из участников общей долевой собственности (наследниками по закону) не производилась, поскольку доля каждого наследника перешла в собственность в силу ст. ст. 1114, 1152 ГК РФ с 07 июля 2005 года (день смерти наследодателя). Такая государственная регистрация осуществлена впервые 27 сентября 2010 года по соглашению о разделе наследства.

Таким образом, более трех лет в собственности находилась квартира на праве общей долевой собственности наследников (по 1/2 доли квартиры каждого наследника), а в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности полученная по соглашению о разделе наследства доля принадлежит налогоплательщику менее трех лет.

При таких обстоятельствах прошу разъяснить, подлежит ли обложению НДФЛ доход от продажи принадлежащей мне квартиры в случае совершения сделки до 27 сентября 2013 года (до истечения трехгодичного срока с момента государственной регистрации права собственности на всю квартиру по соглашению о разделе наследства), либо в соответствии с п. 17.1 ст. 217, ст. 229 НК РФ я вправе не подавать декларацию по доходам от продажи квартиры, с учетом того, что с 07 июля 2005 года (момента открытия наследства) в моей собственности в силу закона находилась только 1/2 доли в квартире, оставшаяся доля приобретена по соглашению о разделе наследственного имущества 15 августа 2010 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик в связи со смертью матери 7 июля 2005 года унаследовал 1/2 доли в праве собственности на имущество умершей, в том числе на квартиру. Государственная регистрация права собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру не производилась. В августе 2010 года между наследниками было заключено соглашение о разделе наследственного имущества, в результате чего квартира перешла в единоличную собственность налогоплательщика. Государственная регистрация права собственности на данную квартиру произведена 27 сентября 2010 года. В настоящее время квартиру планируется продать.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на 1/2 доли возникло у налогоплательщика 7 июля 2005 года.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а, в рассматриваемом случае, момент возникновения права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на квартиру произведена в 2010 году, данное имущество в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса находится в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет и в случае ее продажи полученные доходы не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.