Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-06/21240 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации, направляемому за пределы РФ

Вопрос: Представительство компании (далее - "Представительство") планирует направить в июле 2013 года двух своих работников на работу в головной офис компании (далее - "Компания"), расположенный в Японии, сроком на один год, с возможным продлением до двух лет. В соответствии с трудовым договором место работы работника будет находиться в Японии, то есть, в иностранном государстве. Все свои трудовые обязанности работник Представительства будет выполнять за пределами территории РФ. Начисление и выплата заработной платы данному работнику будет осуществляться Представительством в России.

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ признается доходом налогоплательщика от источников за пределами РФ. Таким образом, суммы дохода, уплачиваемые Представительством своему работнику за его работу за границей, относятся к доходам от источников за пределами РФ.

Подпункт 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ устанавливает, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении данного вида дохода самостоятельно, а также несут обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы. Таким образом, работник Представительства, работающий за границей, исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении полученного им за такую работу дохода самостоятельно, а также несет обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация - налоговый агент производит исчисление сумм и уплату НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется работником самостоятельно, в том числе, в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 228, приведенным выше.

В таких обстоятельствах и на основе положений подп. 3 п. 1 ст. 228 и п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, Представительство не признается налоговым агентом в отношении дохода, уплачиваемого своему работнику, работающему за границей, и соответственно не несет обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ.

Пункт 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ устанавливает, что доход, полученный от источников за пределами РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом налогообложения НДФЛ в РФ. Таким образом, если в течение календарного года (налогового периода) работник Представительства утратит статус налогового резидента в РФ (нахождение на территории РФ менее 183 дней за налоговый период), его доход, полученный за работу за границей, не будет подлежать налогообложению в РФ. Соответственно, Компания не будет нести обязательство по исчислению и удержанию НДФЛ с сумм дохода, уплачиваемого своему работнику, работающему за границей.

Просим подтвердить правильность нашего понимания порядка применения вышеупомянутых норм Налогового кодекса РФ Представительством по отношению к работнику, который будет работать за рубежом и получать заработную плату в Представительстве. Просим также подтвердить право Представительства остановить удержание НДФЛ у источника с момента перевода работника на работу за рубеж.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации, направляемому за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудник представительства иностранной организации в Российской Федерации направляется в головной офис иностранной организации за пределы Российской Федерации на длительный период времени. Все трудовые обязанности сотрудник организации будет выполнять на территории иностранного государства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При направлении работника на работу за границу, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудника организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация - работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

В случае, если в течение налогового периода физическое лицо не будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не является плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде, в котором физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо не имеет.