Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/21168 О налогообложении НДФЛ денежных средств, полученных в связи со смертью мужа налогоплательщика

Вопрос: Являюсь резидентом РФ по налоговому законодательству РФ. В 2011 г. умер мой супруг, гражданин Федеративной Республики Германии. В 2012 г. я получила от него по наследству денежные средства, а также страховую выплату от иностранной страховой организации, в которой супруг был застрахован, в связи с его смертью. Договор добровольного личного страхования был заключен моим супругом в 2002 году и предусматривал выплату страховой суммы в случае его смерти. Он ежемесячно уплачивал страховые взносы за счет собственных средств и был указан в договоре страхования в качестве выгодоприобретателя. В договоре также имелось положение о том, что в случае его смерти выгодоприобретателем становится его законная супруга, т.е. я.

Согласно подп. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти.

В свете указанных выше норм правильно ли я понимаю, что денежные средства, полученные мною в порядке наследования, а также страховая выплата, выплаченная мне в связи со смертью мужа, не должны учитываться при определении налоговой базы и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц денежных средств, полученных в связи со смертью мужа налогоплательщика, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в связи со смертью мужа налогоплательщиком были получены денежные средства. Также была получена страховая выплата по договору добровольного личного страхования, заключенного мужем, выгодоприобретателем по которому в соответствии с договором в связи со смертью мужа стал налогоплательщик.

Согласно пункту 18 статьи 217 Кодекса доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком в порядке наследования не подлежат налогообложению в случае, если они не являются вознаграждением авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных, в частности, по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

Поскольку страховые выплаты получены налогоплательщиком в связи со смертью застрахованного лица в качестве выгодоприобретателя по договору добровольного личного страхования, указанные денежные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.