Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 мая 2013 г. N 03-04-05/19442 О налогообложении НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого муниципальным служащим при увольнении

Вопрос: Решением Центрального районного суда от 20.08.2012 г. в пользу налогоплательщика было взыскано с Министерства образования, науки и инновационной политики области невыплаченное единовременное денежное пособие при выходе на пенсию в размере 33 219 руб. 03 коп., судебные расходы по оплате услуг представителя в размере 7 000 рублей.

Уведомлением от 25.03.2013 г. Инспекция Федеральной налоговой службы указывает денежные средства, присужденные налогоплательщику, в размере 40 219 руб. 03 коп. в качестве дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц.

1. Единовременное денежное пособие в размере 33 219 руб. 03 коп., полученное по решению Центрального районного суда от 20.08.2012 г., было назначено во исполнение Закона Новосибирской области N 308-ОЗ от 16.07.2005 г. "О регулировании отношений в сфере образования на территории Новосибирской области".

Согласно п. 5 ст. 11 указанного Закона педагогическим работникам областных государственных и муниципальных образовательных учреждений, имеющим стаж педагогической деятельности не менее 25 лет, достигшим возраста 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин, при выходе на трудовую пенсию по старости выплачивается единовременное денежное пособие в трехкратном размере средней заработной платы педагогического работника в порядке, устанавливаемом Правительством Новосибирской области.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового Кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В связи с этим просим сообщить: облагается ли в данном случае невыплаченное единовременное денежное пособие при выходе на пенсию в размере 33 219 руб. 03 коп. налогом на доходы физических лиц, учитывая разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, изложенное в письме от 13 августа 2012 г. N 03-04-06/6-236 и от 20.03.2013 г. N 03-04-06/8592?

2. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Судебные расходы на представителя не являются доходом налогоплательщика в натуральной форме, поскольку фактически компенсируются затраты на представителя, ранее понесенные.

В связи с этим просим разъяснить: облагается ли в данном конкретном случае расходы на оплату услуг представителя в размере 7 000 рублей налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого муниципальным служащим при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 5 статьи 11 Закона Новосибирской области от 16.07.2005 N 308-ОЗ "О регулировании отношений в сфере образования на территории Новосибирской области" педагогическим работникам областных государственных и муниципальных образовательных учреждений, имеющим стаж педагогической деятельности не менее 25 лет, достигшим возраста 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин, при выходе на трудовую пенсию по старости выплачивается единовременное денежное пособие в трехкратном размере средней заработной платы педагогического работника в порядке, устанавливаемом Правительством Новосибирской области.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные, в частности, законодательными актами субъектов Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Единовременное денежное пособие в трехкратном размере средней заработной платы, выплачиваемое в соответствии с пунктом 5 статьи 11 Закона Новосибирской области от 16.07.2005 N 308-ОЗ "О регулировании отношений в сфере образования на территории Новосибирской области", по существу является выходным пособием, поскольку выплачивается при выходе на трудовую пенсию по старости педагогического работника и с 1 января 2012 г. освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением установленных случаев.

Пунктом 2 статьи 211 Кодекса установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

С учетом изложенного возмещаемые организацией налогоплательщику судебные расходы на оплату юридических услуг представителя признаются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.