Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/20968 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: В марте 2010 года приобрела квартиру в ипотеку за 800 000 рублей. Особенность в том, что продана она мне родственниками - мать и тетя (квартира принадлежала им в равных долях). Мать свою долю мне просто подарила, а тетя продала свою долю за 800 000 рублей. Мама не стала делать договор дарения. Решили составить договор купли-продажи от них двоих за указанную выше сумму. Сделка совершалась безналичным расчетом, путем перечисления средств на счет продавца. У меня есть документ (справка из банка), подтверждающий то, что все денежные средства за свою долю (800 000 рублей) получены моей тетей - перечислены на ее счет. В данный момент я выплачиваю банку ипотеку. В 2011 году узнала об имущественных вычетах, подала декларацию и частично получила вычет. В 2012 году в вычете мне отказали, заявив, что на вычет я не имею права, т.к. приобрела квартиру у родственников, а мы по закону - взаимозависимые. Знаю, что не все родственники (согласно семейному законодательству) являются взаимозависимыми для целей применения имущественного вычета по НДФЛ. Например, Семейный кодекс не регулирует отношения между тетей и племянницой, а это означает, что племянник(ца) вправе получить вычет по НДФЛ, если квартира приобреталась у тети (дяди). В налоговой это не стали со мной даже обсуждать, равно как и то, что отказались принимать во внимание документ, подтверждающий получение денег тетей за ее долю, который подтверждает мое право на получение вычета. Если все же я имею право на вычет, могу ли я в этом году вернуть остаток средств по возврату? И на какие правовые акты мне ссылаться, чтобы в очередной раз не отказали? Либо мне нужно обращаться в суд?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применялся в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются, в частности, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Определение понятия близких родственников приведено в статье 14 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - Семейный кодекс), при этом понятия отношений родства или свойства Семейным кодексом не конкретизированы.

Статьей 14 Семейного кодекса установлено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

К понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.

Статьей 4 Семейного кодекса, в частности, предусмотрено, что к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений.

Исходя из статей 1142-1145 Гражданского кодекса Российской Федерации родственниками по отношению к определенному физическому лицу являются:

дети, супруг, родители, внуки;

полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери, дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы);

полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), двоюродные братья и сестры;

прадедушки и прабабушки;

дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);

дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети);

пасынки, падчерицы, отчим, мачеха.

Таким образом, если сделка купли-продажи совершена в 2010 году между вышеперечисленными физическими лицами, которые в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса являются взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется.