Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20152 Об учете доходов в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством РФ, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию

Вопрос: Статьей 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К таким доходам подпунктом 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ отнесен доход в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

ЗАО, исполняющее функцию специализированного депозитария в отношении средств пенсионных накоплений, просит разъяснить, является ли отнесение дохода, предусмотренного подпунктом 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, льготой по данному налогу.

Вправе ли депозитарий при выполнении им требований пункта 8.1 Положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 16.10.1997 N 36, при составлении списка владельцев акций по требованию Центрального депозитария Российской Федерации, составляющих:

- инвестиционный портфель управляющей компании Пенсионного фонда Российской Федерации, отобранной по конкурсу в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации";

- имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании в соответствии с требованиями Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах";

указывать следующую информацию:

Данная информация необходима для однозначного определения и корректного заполнения установленного Центральным депозитарием Российской Федерации формата Списка владельцев ценных бумаг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Законодательством о налогах и сборах предусматриваются особенности налогообложения, а также различные преимущества налогообложения не только в виде налоговых льгот, но и по обязательным элементам налогообложения (в том числе в виде непризнания объектом налогообложения, извлечений из налоговой базы, налоговых вычетов, освобождений от налогообложения, особенностей исполнения обязанностей налогоплательщиков и уплаты налогов). При этом объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, сроки уплаты налога и другие обязательные элементы налогообложения не утрачивают своей специфической сущности обязательных элементов налогообложения и не подменяются необязательным элементом налогообложения - налоговой льготой (льготой по налогу).

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Перечень данных доходов является закрытым.

Так, согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

Следовательно, положение о том, что вышеуказанные доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений не включаются в налоговую базу, не определено главой 25 НК РФ в виде налоговой льготы.