Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/4/18915 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций доходов, получаемых казенными учреждениями на договорной основе

Вопрос: На основании распоряжения Правительства Ставропольского края от 17 декабря 2012 года N 536-рп создано государственное казенное учреждение (далее - учреждение) путем изменения типа существующего государственного бюджетного учреждения.

Запись в ЕГРЮЛ об изменении наименования и типа государственного учреждения внесена 22 января 2013 года.

Согласно уставу учреждения ГКУ оказывает государственные услуги (работы), утвержденные распоряжением Правительства Ставропольского края от 30 декабря 2011 г. N 592-рп "Об утверждении Перечня государственных услуг (работ)". Также уставом учреждения закреплено право учреждения осуществлять приносящую доход деятельность, которую оно осуществляет на договорной основе, услуги не включены в перечень государственных услуг. Государственные услуги оказываются бесплатно, учреждение получает доход от осуществления платной деятельности.

Учреждение осуществляет деятельность на основании бюджетной сметы, в случае поступления доходов сверх суммы, учтенной в смете, они поступают непосредственно в доход бюджета субъекта.

В учреждении разработано положение о порядке осуществления приносящей доход деятельности, в котором указано, что в соответствии со ст. 41 БК РФ доходы, полученные казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, поступают в бюджет соответствующего уровня без уплаты налогов и сборов.

В связи с изложенным просим подтвердить правомерность нашей позиции и разъяснить, подлежат ли обложению налогом на прибыль доходы, полученные от оказания платных услуг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций доходов, получаемых казенными учреждениями на договорной основе, и сообщает следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, установлен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

К таким доходам на основании подпункта 33.1 статьи 251 НК РФ отнесены доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251

Согласно статье 120 Гражданского кодекса Российской Федерации казенные учреждения являются некоммерческими организациями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах.

Аналогичные положения закреплены в пункте 3 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), согласно которому казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.

Учитывая изложенное, законодательство Российской Федерации позволяет казенным учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях:

- возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставах учреждений;

- осуществление указанной деятельности соответствует целям создания учреждений, также отраженным в их уставах.

Согласно статье 6 БК РФ государственные (муниципальные) услуги (работы) - это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

В связи с этим, по мнению Департамента, положения подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются к тем государственным (муниципальным) услугам (работам), оказание (выполнение) которых напрямую связано с предусмотренными законодательством Российской Федерации полномочиями органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

При оказании казенным учреждением на договорной основе платных услуг, не отнесенных к государственным (муниципальным) услугам, доходы от оказания данных услуг учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что норма статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации не содержит положений о том, что доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, поступают в бюджет без уплаты налогов и сборов.