Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2013 г. N 03-11-06/2/18966 Об учете при применении УСН сумм платежей за приобретенные неисключительные права пользования программным обеспечением

Вопрос: Организация в 2012 году применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. С 1 января 2013 года объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В 2012 году по лицензионному договору было приобретено неисключительное право пользования Программным обеспечением (ПО). Срок действия лицензии не ограничен. Предполагается на основании данного ПО разработать свой продукт и его продавать. Все права по лицензионному договору были переданы в 2012 году. Оплата, в соответствии с условиями договора, производится в рассрочку в 2013, 2014 годах.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Имеет ли организация право в 2013, 2014 годах учесть в расходах по УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходы на оплату права пользования Программным обеспечением, приобретенным по договору в 2012 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) и базы данных.

Пунктом 4 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

При этом следует иметь в виду, что на основании пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, при приобретении неисключительных прав пользования программным обеспечением в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов (в 2012 году) с оплатой их стоимости в рассрочку, суммы платежей за приобретенные неисключительные права, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (в 2013 и 2014 годах), налогоплательщики могут учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения в размере фактически оплаченных сумм.