Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 мая 2013 г. N 03-03-06/1/19008 Об учете для целей налогообложения дохода, возникшего у участника организации в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала

Вопрос: Организация является учредителем ДООО, доля участия в котором составляет 100%.

В 1998 г. в уставной капитал ДООО учредителем передано имущество стоимостью 3 532 600 руб., в т.ч. основные средства - 1 000 255 руб.

В 2011 г. Совет директоров организации принимает решение по уменьшению уставного капитала ДООО на 1 000 255 руб. Возврату подлежат основные средства. Размер доли учредителя при этом не изменяется.

На момент получения доли учредителем произведена оценка рыночной стоимости основных средств, которая составила 3 253 412 руб. Рыночная стоимость основных средств оказалась выше стоимости возвращенной доли.

Аналогичная ситуация имела место и в 2012 г.

Просим дать письменные разъяснения:

1) необходимости проведения учредителем переоценки стоимости основных средств при возврате их основному обществу;

2) возникновения у учредителя дохода по налогу на прибыль в случае уменьшения уставного капитала ДООО;

3) права включения учредителем в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль дохода, превышающего стоимость доли;

4) правомерности включения в базу по налогу на имущество оценочной стоимости возвращенных основных средств.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Данный перечень является закрытым.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Вышеуказанное положение относится к доходам, полученным участником только в связи с выходом (выбытием) из хозяйственного общества или товарищества либо в связи с распределением имущества ликвидируемого хозяйственного общества.

По мнению Департамента, в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает учитываемый для целей налогообложения доход.

По налогу на имущество организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ с 1 января 2013 года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Одновременно сообщаем, что исходя из взаимосвязанных норм пунктов 7, 8, 10 и 12 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, полученных в соответствии с законодательством Российской Федерации организацией от ранее учрежденного ей общества в связи с уменьшением его уставного капитала, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, а также суммы, уплачиваемые организацией за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.