Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 мая 2013 г. N 03-05-05-01/17585 Об учете движимого имущества, принятого правопреемником от присоединенной организации, учитываемого на балансе в составе основных средств
Вопрос: С 01.01.2013 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым не признается объектом налогообложения (налогом на имущество организаций), в том числе движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
25 января 2013 г. в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесена запись о прекращении деятельности организации-правопредшественника в связи с ее реорганизацией в форме присоединения к Заявителю. С указанной даты на основании п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ и в соответствии с передаточным актом к Заявителю перешли все права и обязанности присоединенной организации, в том числе право собственности на все имущество, принадлежавшее последней. В составе данного имущества имелось движимое имущество, приобретенное и принятое на учет организацией-правопредшественником в качестве основных средств до 01.01.2013 г. Указанное движимое имущество Заявитель принял на учет в качестве основных средств с даты завершения реорганизации, т.е. с 25 января 2013 г.
В связи с вышеизложенным просим дать письменные разъяснения о том: является ли (в указанном выше случае) с 01.01.2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, перешедшее после 01.01.2013 г. налогоплательщику (Заявителю) от организации в результате реорганизации последней в форме ее присоединения к Заявителю и принятое Заявителем на учет в качестве основных средств?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО о применении подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении движимого имущества, принятого правопреемником от присоединенной организации, учитываемого на балансе в составе основных средств, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Кодекса.
На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.
При формировании бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).
Пунктом 4 Методических указаний установлено, что формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится при наличии документа, подтверждающего факт о внесении соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - Реестр) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пунктам 20 и 23 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации.
Учитывая вышеизложенное, движимое имущество, принятое правопреемником в январе 2013 года на учет в качестве основных средств на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединенной организации, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
Объектом обложения по налогу на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухучета. При этом с движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве ОС, данный налог не взимается.
Отмечается, что бухотчетность организации, возникшей в результате реорганизации, формируется при наличии документа о внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
При реорганизации в форме присоединения заключительная бухотчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению записи в ЕГРЮЛ о прекращении ее деятельности. При этом бухотчетность правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухотчетности присоединяющейся организации и числовых показателей бухотчетности правопреемника, составленной на дату госрегистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации.
По мнению Минфина России, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС правопреемником после 1 января 2013 г. на дату госрегистрации прекращения деятельности присоединенной организации, не облагается налогом на имущество организаций.