Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о периоде признания задатка, вносимого для участия в конкурсе на получение лицензии на право пользования недрами, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде соответствующей лицензии.

Согласно статье 40 Закона о недрах пользователи недр, получившие соответствующее право, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении оговоренных в лицензии событий. При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 12 Закона о недрах лицензия на пользование недрами содержит в обязательном порядке условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями.

Таким образом, основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа за пользование недрами, и, следовательно, отражения соответствующего расхода в налоговом учете в целях налогообложения прибыли является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии.

Следовательно, расходы в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), определяемую в порядке, установленном пунктом 1 статьи 325 Кодекса, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Согласно пункту 1 и подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса расходы в виде разового платежа за пользование недрами при применении метода начисления учитываются на дату начисления данного расхода в соответствии с условиями лицензии.

Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, то указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса подлежат отнесению в полном объеме к расходам отчетного (налогового) периода.

Что касается учета в составе расходов денежных средств, вносимых по договору о задатке для участия в конкурсе на получение права пользования недрами, дополнительно необходимо учитывать следующее.

В силу пункта 32 статьи 270 Кодекса расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

В письме указано, что в случае принятия решения конкурсной комиссии о признании организации победителем конкурса на получение права пользования недрами, внесенный организацией задаток по условиям лицензионного соглашения засчитывается в счет уплаты разового платежа за пользование недрами.

Следовательно, данный задаток в рассматриваемых отношениях, связанных с приобретением права пользования недрами, по мнению Департамента, трансформируется в аванс по уплате разового платежа, а не становится платежом, признаваемым расходом в целях налогообложения прибыли по отдельному основанию.

Кроме того, разовый платеж за наступление отдельного определенного события, указанного в лицензии, не может быть признан в целях налогообложения прибыли частями в разные отчетные (налоговые) периоды, в частности, отдельно в части внесенного задатка и отдельно в оставшейся сумме.

Основываясь на вышеизложенном, по мнению Департамента, расходы в виде разового платежа за пользование недрами при применении метода начисления учитываются на дату начисления данного расхода в соответствии с условиями лицензии в сумме, установленной для данного разового платежа по результатам конкурса (включая сумму задатка для участия в конкурсе на получение права пользования недрами).