Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2013 г. N 03-04-05/18670 Об исчислении НДФЛ при получении рентных платежей по договору пожизненного содержания с иждивением

Вопрос: В 1992 году мной, моими родителями и сестрой была приватизирована квартира без определения долей. В 2002 году составлено соглашение о распределении долей, согласно которому каждый стал собственником 1/4 доли. В 2003 году сестра дарит свою 1/4 долю матери. В дальнейшем в 2011 году физическим лицом с родителями (у матери - 2/4, у отца - 1/4) заключен рентный договор содержания с иждивением (положения о плате за имущество отсутствовали), а в 2012 составлен новый договор выкупа ренты, после которого физическое лицо стало собственником квартиры. В марте 2013 года квартира была продана. Подлежит отражению в декларации доход от продажи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при получении рентных платежей по договору пожизненного содержания с иждивением и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что квартира, находящаяся в собственности физических лиц с 1992 года, в 2011 году была передана по договору пожизненного содержания с иждивением другому физическому лицу. В 2012 году был произведен выкуп ренты, а в 2013 году квартира была продана.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 601 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору пожизненного содержания с иждивением получатель ренты - гражданин передает принадлежащие ему жилой дом, квартиру, земельный участок или иную недвижимость в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц).

Таким образом по договору пожизненного содержания с иждивением квартира передается плательщику ренты в собственность.

При этом переход права собственности на квартиру должен быть в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" удостоверен свидетельством о государственной регистрации прав.

Исходя из вышеизложенного доходы от продажи физическим лицом квартиры, полученной им в собственность по договору пожизненного содержания с иждивением, могут освобождаться от налогообложения на общих основаниях при соблюдении условия нахождения квартиры в собственности налогоплательщика в течение трех лет, начиная с даты выдачи свидетельства о государственной регистрации прав.

Вместе с тем, если физическое лицо являлось одним из собственников квартиры до ее получения в единоличную собственность по договору пожизненного содержания с иждивением, трехгодичный срок нахождения квартиры в собственности исчисляется с даты первоначальной регистрации права долевой собственности налогоплательщика на квартиру.