Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 мая 2013 г. N 03-04-05/16411 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой

Вопрос: В 2010 году я купила квартиру за 2 900 000 руб. и получила имщественный вычет. В 2012 году я квартиру продала за 4 080 000 руб. и купила квартиру за 6 500 000 руб. В декларации 3-НДФЛ за 2012 год сумму полученного дохода за продажу квартиры я уменьшила на сумму купленной квартиры как подтвержденные расходы. Однако налоговая отказала мне в приеме декларации, как неправильно заполненной, сказав, что я могу уменьшить сумму как документально подтвержденную только по одному объекту. С данным ответом категорически не согласна. Во-первых: квартиры в нашем регионе за последние два года существенно выросли в цене, и квартиру я продала по ценам, действующим в нашем регионе в настоящее время. Во-вторых, эти деньги я потратила на такой же объект недвижимости.

Прошу разъяснить порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2010 году приобрел квартиру за 2 900 000 рублей и получил имущественный налоговый вычет. В 2012 году данная квартира была продана и приобретена другая квартира.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается. То есть, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом только при приобретении одного жилого помещения.

В то же время, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, то есть, в рассматриваемом случае, на 2 900 000 рублей.

Сумма дохода, превышающая суммы примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.