Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 мая 2013 г. N 03-02-07/1/17031 О постановке и снятии с учета филиала (представительства) кредитной организации

Вопрос: Открытое Акционерное Общество (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу порядка применения кредитной организацией процедуры постановки, снятия, внесения изменений в ранее сообщенные данные в отношении филиала, представительства, предусмотренной ст. 83, 84 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), с учетом порядка открытия (закрытия) подразделений кредитной организации, установленного Инструкцией ЦБ РФ N 135-И от 02.04.2010 г. "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" (далее - Инструкция).

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Снятие с налогового учета филиала и представительства регулируется нормами п. 5 ст. 84 НК РФ в случаях прекращения российской организацией деятельности через филиал или представительство (закрытия филиала или представительства), снятие с учета российской организации налоговым органом по месту нахождения этого филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Таким образом, для постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах открываемых (закрываемых) филиалов и представительств Банка необходимо внесение изменений в устав Банка в части включения в список (исключения из списка) филиалов и представительств Банка с последующей их регистрацией в ЕГРЮЛ.

Аналогичная процедура предусмотрена для случаев изменения местонахождения и/или наименования филиала (представительства).

При этом Налоговый кодекс не регулирует срок внесения соответствующих изменений в устав. Инструкция также не содержит четкого указания на срок, кроме указанных в п. 21.12 Инструкции, в случае изменения местонахождения (адреса) своего филиала кредитная организация после получения заключения территориального учреждения Банка России должна внести соответствующие изменения в свой устав на очередном заседании уполномоченного органа управления кредитной организации.

В связи с вышесказанным просим разъяснить порядок постановки на налоговый учет филиала (представительства) в случае внесения изменения в ранее сообщенные сведения, связанные с изменением местонахождения и/или наименования филиала (представительства), поскольку на практике возникают ситуации, при которой филиал (представительство) фактически располагается по новому адресу и/или с новым наименованием, но при этом состоит на налоговом учете по старому адресу и/или со старым наименованием, а также в случае открытия и закрытия филиала (представительства) в целях своевременного и корректного предоставления налоговой отчетности Банком.

Также просим разъяснить процедуру постановки на налоговый учет и порядок предоставления налоговой отчетности при переводе филиала в статус операционного офиса, в связи с тем, что постановка на налоговый учет операционного офиса осуществляется в соответствии с нормами ст. 23 НК РФ, а закрытие филиала в соответствии со ст. 84 НК РФ. Таким образом, сообщение об открытии операционного офиса по форме С-09-3-1 необходимо направлять в течение одного месяца со дня создания операционного офиса, при этом срок внесения изменений в устав и направления изменений на регистрацию в ЕГРЮЛ при закрытии филиала законодательно не установлен.

В указанном случае возникает дублирование количества обособленных подразделений Банка, состоящих на учете в налоговых органах, то есть налоговыми органами осуществлена процедура постановки на учет операционного офиса, при этом снятие филиала с налогового учета не произведено.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о постановке и снятии с учета филиала (представительства) кредитной организации и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) содержатся сведения и документы о юридическом лице, в том числе подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица, а также сведения о филиалах (представительствах) юридического лица, дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, или в случаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет в налоговом органе российской организации по месту нахождения ее филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Согласно абзацам первому и второму пункта 4 статьи 84 Кодекса в случаях изменения места нахождения обособленного подразделения организации снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета: российской организации по месту ее нахождения (по месту нахождения филиала, представительства) - на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Таким образом, в случае изменения места нахождения филиала организации налоговым органом осуществляется снятие ее с учета по прежнему месту нахождения на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и осуществляется постановка на учет организации в налоговом органе по новому месту нахождения ее филиала на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Срок внесения изменений в устав организации не является предметом регулирования Кодекса.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав кредитной организации, и создание внутренних структурных подразделений предусмотрено Инструкцией Банка России от 02.04.2010 N 135-И.

При переводе филиала в статус обособленного подразделения, осуществляется постановка на учет в налоговом органе обособленного подразделения банка на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.

После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы банка о прекращений деятельности через филиал, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в едином государственном реестре налогоплательщиков будет произведена замена присвоенного банку по месту нахождения филиала КПП на КПП, присвоенный банку по месту нахождения обособленного подразделения.

В случаях прекращения российской организацией деятельности через филиал или представительство (закрытия филиала или представительства), снятие с учета российской организации налоговым органом по месту нахождения этого филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения (пункт 5 статьи 84 Кодекса).

Полагаем, что вопрос временного разрыва, связанный с регистрацией изменений, внесенных в учредительные документа банка о прекращении деятельности через филиал, и созданием обособленного подразделения, должен решаться с учетом банковского законодательства.