Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-07-08/16116 О включении в таможенную стоимость печатных изданий, изготовленных на территории иностранного государства и ввозимых в РФ, сумм роялти, перечисляемых иностранным правообладателям за право издания и распространения соответствующих произведений

Вопрос: ООО (далее - Общество) является производителем детской литературы. Права на часть изданий Общества принадлежат иностранным правообладателям (не состоят на налоговом учете в Российской Федерации), в связи с чем Обществом перечисляются им лицензионные платежи (роялти) за право издания и распространения соответствующих произведений. При этом Общество в соответствии с требованиями подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 1 ст. 146 и ст. 161 НК РФ исчисляет, удерживает и перечисляет в федеральный бюджет НДС по ставке 18%. Следует отметить, что величина роялти определяется исходя из объемов реализованных периодических изданий, при создании которых были использованы материалы, принадлежащие иностранным правообладателям.

Вместе с тем книги с произведениями, за право печатания и распространения которых уплачиваются роялти, также печатаются за границей РФ и ввозятся на территории РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления (импорт). Обращаем внимание, что производитель книг (типография) не является ни правообладателем, ни аффилированным лицом по отношению к нему.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Пунктом 1 ст. 153 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза. Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ одной из составляющих налоговой базы для исчисления "таможенного" НДС является таможенная стоимость ввозимых товаров.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 5 "Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (от 25.01.08 г.)":

"При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза".

Исходя из этой формулировки можно предположить, что в рассматриваемой ситуации таможенная стоимость ввозимых на территорию Российской Федерации печатных изданий, а, соответственно, и налоговая база для расчета "таможенного" НДС, помимо договорной (контрактной) стоимости издания, включает в себя и сумму роялти.

Вместе с тем, учитывая, что сумма роялти определяется исходя из количества не произведенных либо ввезенных на территорию РФ изданий, а проданных (реализованных), очевидно, что на момент их ввоза на территорию РФ достоверно определить величину роялти объективно невозможно.

При этом следует принять во внимание, что согласно п. 3 ст. 5 вышеуказанного Соглашения от 25.01.08 г.:

"Добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации".

На обоснованность такого принципиального подхода указал и Минфин РФ в своем письме от 29.01.09 г. N 03-07-08/13:

"Таким образом, если оплата роялти для покупателя является частью общей суммы платежа непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары, то сумма оплаты роялти включается в таможенную стоимость товаров как часть стоимости сделки".

С учетом изложенного просим подтвердить правомерность нашей позиции об отсутствии необходимости включения в конкретной рассматриваемой ситуации сумм роялти в состав таможенной стоимости импортируемых печатных изданий при расчете налоговой базы по "таможенному" НДС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в таможенную стоимость печатных изданий, изготовленных на территории иностранного государства и ввозимых в Российскую Федерацию, сумм роялти, перечисляемых иностранным правообладателям за право издания и распространения соответствующих произведений, и сообщает.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 года при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Указанное Соглашение не содержит положений, касающихся особенностей, при которых лицензионные платежи уплачиваются не продавцу оцениваемых товаров, а правообладателю, являющемуся третьим лицом, и не определяет вид договора, которым должны регулироваться взаимоотношения между правообладателем и лицензиатом.

С учетом норм пункта 3 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза, согласно которому таможенная стоимость товаров определяется декларантом, решение вопросов о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым товарам и является ли их уплата условием продажи оцениваемых товаров принимается декларантом при определении таможенной стоимости товаров. При этом статьей 66 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что контроль правильности определения таможенной стоимости товаров, в том числе в отношении включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров, осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля.