Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-04-05/16106 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилого дома

Вопрос: Я, 1953 года рождения, до октября 2011 года работал на предприятии в должности машиниста насосной станции. Я знаю, что в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик, уплачивающий налог на доходы физических лиц, имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья. Весной 2011 года, взяв кредит, я приобрел себе дом за 450 000 руб., но в октябре 2011 года был уволен в связи с сокращением. И вот уже второй год я состою на учете на бирже. По итогам 2011 года, подав декларацию в налоговый орган, я получил имущественный вычет в размере 9 000 руб., т.е. в пределах уплаченного налога и остаток составил почти 50 000 руб. В декабре 2013 года мне исполнится 60 лет. Прочитав разъяснение Министерства финансов РФ N 03-04-05/7-577 от 28.04.2010, я понял, что в связи с тем, что меня сократили перед наступлением пенсионного возраста, и с тем, что я смог наконец приобрести жилье, в это время я потерял право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета, который предоставляется физическим лицам в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса один раз в жизни. Почему? Что я нарушил? Прошу, разъясните, правильно ли я понял закон.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2011 году приобрел жилой дом и по доходам за 2011 год получил часть имущественного налогового вычета. В октябре 2011 года налогоплательщик был уволен в связи с сокращением штатов и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет. При этом в декабре 2013 года налогоплательщику исполняется 60 лет и он будет иметь право на получение пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, но не более 2 000 000 рублей.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Таким образом, налогоплательщик вправе после выхода на пенсию обратиться за имущественным налоговым вычетом за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2011 год). При этом в 2013 году неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2010 и 2009 годов.