Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2013 г. N 03-04-05/9-413 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: Прошу разъяснить применение второго абзаца подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в следующем случае:

23.11.2007 г. мною был заключен в соответствии со ст. 429 Гражданского кодекса РФ предварительный договор купли-продажи 2-комнатной квартиры, согласно которому мною была оплачена стоимость этой квартиры - 5 277 190 рублей.

14.03.2011 г. постановлением следователя следственной группы отдела при ГУВД по уголовному делу установлено, что обязательства по вышеуказанному договору не исполнены, квартира по указанному адресу и в установленные сроки не предоставлена, и денежные средства, оплаченные за квартиру, не возвращены, на основании чего я признана потерпевшей.

06.02.2011 г. Департаментом жилищной политики и жилищного фонда во исполнение распоряжения Правительства Москвы от 17.11.2011 г. N 895-РП мне как потерпевшей предоставлена в собственность 2-комнатная квартира стоимостью 5 277 190 рублей.

21.08.2012 г. квартира была мною продана за 5 200 000 рублей.

Являются ли оплаченные мною денежные средства в размере 5 277 190 за неполученную квартиру расходами, связанными с получением дохода от продажи предоставленной взамен квартиры, и применяется ли в данном случае второй абзац подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Содержащейся в письме информации недостаточно для подготовки ответа по поставленному вопросу.

Вместе с этим сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем первым этого подпункта, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Если квартира была получена от Департамента жилищной политики и жилищного фонда города безвозмездно, то есть расходов по приобретению квартиры налогоплательщик не нес, то налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не вправе.

Таким образом, если квартира до даты ее продажи находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме дохода от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей.

Сумма дохода, превышающая суммы примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.