Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2013 г. N 03-08-05/15689 О налогообложении доходов, выплачиваемых российским банком филиалу турецкого банка, расположенному на территории Великобритании

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов, выплачиваемых российским банком филиалу турецкого банка, расположенному на территории Великобритании, и сообщает.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регулируются статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и нормами международных договоров об избежании двойного налогообложения Российской Федерации.

В отношениях между Российской Федерацией и Турецкой Республикой действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.97 г. (далее - Соглашение).

В статье 1 Соглашения, определяющей круг лиц, к которым применяются положения Соглашения, установлено, что его положения применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

В соответствии с подпунктом d) пункта 1 статьи 3 Соглашения "Общие определения" термин "лицо" означает физическое лицо, компанию или любое другое объединение лиц;

Следует учитывать, что применение конкретного международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения зависит от того, резидентом какого государства признается лицо, являющееся фактическим обладателем прав на получаемый доход. В свою очередь, резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, на основании различных критериев.

Поэтому при выплате российским банком доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении или неподтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

Поскольку, как следует из вашего запроса, компетентные органы Великобритании не подтвердили резидентство филиала турецкого банка, то российскому банку - налоговому агенту следует применять положения российско-турецкого Соглашения при условии соблюдения положений статьи 312 Кодекса.

Таким образом, доход, выплачиваемый филиалу турецкого банка, расположенному на территории Великобритании, рассматривается для целей применения Соглашения как доход, выплачиваемый иностранному банку, расположенному в Турции.

Одновременно отмечаем, что при этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (например, The Banker"s Almanac и др.).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.