Вопрос: Между первым ОАО и вторым ОАО заключен договор на оказание услуг по передаче электрической энергии до потребителей электроэнергии и мощности.

В соответствии с договором второе ОАО ежемесячно выставляет первому ОАО акт об оказании услуг по передаче электрической энергии и счет-фактуру на сумму, указанную в акте.

Акт со стороны первого ОАО подписывается с пометкой "с разногласиями" (по применению тарифов на передачу электроэнергии по уровням напряжения или по объемам оказанных услуг в кВт.ч.) с приложением протокола разногласий, которые затем разрешаются, но, как правило, в течение длительного времени.

Все документы (акт, протокол разногласий, счет-фактура) оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства и содержат все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 ФЗ N 402 "О бухгалтерском учете" и п. 5 ст. 169 гл. 21 НК РФ.

Согласованная первым ОАО сумма, которая меньше указанной в акте, признается Обществом в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль и отражается в уменьшении уплаты НДС.

Просим дать разъяснения о правомерности вышеописанного порядка отражения несогласованных сумм в налоговом учете по налогу на прибыль и НДС.

Например: вторым ОАО за март 2013 г. оформлены акт и счет-фактура на сумму 1500 млн руб. (в т.ч. НДС 229 млн руб.).

Со стороны первого ОАО Акт подписан с разногласиями. Согласованная Обществом сумма составила 1400 млн руб. (в т.ч. НДС 214 млн руб.).

Имеет ли право первое ОАО в марте т.г. учесть в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, услуги по передаче электрической энергии в сумме 1 186 млн руб., а также принять к вычету НДС на сумму 214 млн руб. по этому счету-фактуре?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость услуг по получению электрической энергии и мощности с целью их последующей передачи и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Учитывая изложенное, в ситуации, когда до принятия к учету товаров (работ, услуг) были выявлены расхождения фактического объема и (или) стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и показателей, указанных в товарной накладной (акте выполненных работ, оказанных услуг), учет расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций производится в соответствии с их фактическим объемом (стоимостью), принятому к учету, на основании имеющихся у налогоплательщика документов, но не более объема (стоимости), указанных в товарной накладной (акте выполненных работ, оказанных услуг).

При этом обращаем внимание, что абзацем третьим пункта 1 статьи 54 Кодекса определены случаи перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик, допустивший в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

В части налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычета налога на добавленную стоимость по указанным услугам следует осуществлять в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 Кодекса, только в части товаров (работ, услуг), фактически принятых на учет.

Учитывая изложенное, в ситуации, когда при принятии налогоплательщиком товаров (работ, услуг) к учету выявлены расхождения фактического объема и (или) стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и показателей, указанных в счете-фактуре, выставленном поставщиком (подрядчиком), принятие к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) производится в сумме, соответствующей их фактическому объему (стоимости), принятому к учету, но не превышающей сумму налогу, указанную в полученном налогоплательщиком счете-фактуре.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение).

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.