Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 апреля 2013 г. N 03-04-06/14970 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации

Вопрос: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы граждан, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, за исключением доходов поименованных в ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ налоговые агенты исчисляют суммы налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца в отношении налогооблагаемых доходов, начисленных гражданам за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В целях исчисления НДФЛ налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

При этом в ОАО возникают следующие ситуации:

Пример 1.

Работнику при увольнении в связи с ликвидацией подразделения ОАО в декабре 2012 года выплачено выходное пособие по коллективному договору Компании, а в январе 2013 года - выходное пособие в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (в размере среднего месячного заработка).

Пример 2.

В марте 2013 года работнику, уволенному из ОАО в связи с ликвидацией подразделения ОАО, выплачено выходное пособие в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (в размере среднего месячного заработка).

В июне 2013 года данный работник вновь принят на работу в ОАО. В связи с уходом на пенсию в сентябре 2013 года трудовой договор с ним расторгается, и при увольнении ему выплачивается единовременное поощрение по коллективному договору Компании.

По мнению ОАО, необлагаемый НДФЛ трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) должен применяться ко всей совокупности выплат работникам при увольнении вне зависимости от того, что получение указанного дохода происходит в разные налоговые периоды (пример 1).

Вместе с тем, если в течение налогового периода (разных налоговых периодов) увольнение работника производится несколько раз (пример 2), то при исчислении НДФЛ с выходных пособий по каждому случаю увольнения из налогооблагаемой базы исключается трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

В связи с изложенным, прошу подтвердить позицию ОАО о порядке налогообложения НДФЛ выплат, связанных с увольнением работников.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, при увольнении сотрудника организации в конце налогового периода часть выплат, предусмотренных коллективным договором, была произведена в конце налогового периода, а оставшаяся часть выплат, предусмотренных статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации, была произведена в начале следующего налогового периода.

В письме указывается также, что сотруднику, неоднократно увольняющемуся из организации, организацией производились выплаты при каждом случае увольнения.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В целях применения пункта 3 статьи 217 Кодекса учитываются все выплаты выходного пособия суммарно, в том числе и в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды.

При этом указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении каждого отдельного случая увольнения работника.