Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-04-05/14053 О налогообложении НДФЛ дохода, полученного от продажи нежилого помещения, которое использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности

Вопрос: В 2012 году мною был продан магазин, который находился в собственности более 9 лет. В этом магазине я осуществлял розничную торговлю бензо-, электроинструментами, находясь на системе налогообложения в виде ЕНВД. Ознакомившись с действующим законодательством, а именно, ст. 217 НК РФ, я обнаружил противоречия и неясности.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ "Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности".

Понимаю данную фразу так, что объектом предпринимательской деятельности является торговля недвижимым имуществом, а таким видом деятельности я не занимался и не занимаюсь. Согласно ст. 2 ГК РФ "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке". В данном же случае нет систематического получения прибыли, а имеет место единичный случай продажи личного имущества, находившегося в собственности более трёх лет. Таким образом, в своей деятельности напрямую (непосредственно) для получения прибыли я использую именно бензо-, электроинструменты. Недвижимое же имущество в моей деятельности используется опосредованно, косвенно, то есть с помощью него осуществляется зарегистрированный вид предпринимательской деятельности - розничная торговля бензо-, электроинструментом.

В комментариях налоговых органов, письмах МИФ НС по существу вопроса в основном встречается мнение, что любой предприниматель, продавая магазин, в котором он вёл предпринимательскую деятельность, должен уплатить подоходный налог.

Прошу разъяснить порядок обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи нежилого помещения, которое использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи нежилого помещения, которое использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом согласно абзацу второму пункта 17.1 статьи 217 Кодекса положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Таким образом, к доходам, полученным от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не применимы. Указанные доходы подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.