Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12738 Об учете расходов для целей налогообложения прибыли организаций участниками договора простого товарищества

Вопрос: Между Обществом 1 и Обществом 2 заключен договор простого товарищества на следующих условиях.

Предметом деятельности простого товарищества является строительство и последующая эксплуатация в целях извлечения прибыли многофункционального развлекательного комплекса (далее по тексту МФК). Ведение общих дел товарищей, включая ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей и распределение прибыли товарищей, возлагается на Общество 1. После завершения строительства МФК право собственности на МФК возникает у Общества 2, которое передает указанное имущество в качестве вклада в простое товарищество. С этого момента МФК признается общим имуществом товарищей и учитывается Обществом 1 на обособленном балансе. Распределение прибыли, получаемой в результате эксплуатации МФК, осуществляется в следующем порядке. До момента компенсации Обществом 1 затрат, связанных со строительством МФК в размере 100%, прибыль в полном объеме поступает в распоряжение Общества 1. С первой даты календарного месяца, следующего после даты полной компенсации Обществом 1 затрат, связанных со строительством МФК, прибыль распределяется пропорционально вкладам сторон в общее дело. Срок действия договора сопоставим со сроком полной амортизации здания.

Из пункта 1 статьи 256 НК РФ следует, что условиями признания имущества амортизируемым является как принадлежность его организации на праве собственности, так и использование для извлечения дохода.

В данном случае МФК является собственностью Общества 2, но используется для извлечения дохода совместно Обществом 1 и Обществом 2 в рамках договора простого товарищества.

В связи с чем, у Общества 2, передавшего МФК для использования в простом товариществе, в периоде такого использования на переданное имущество амортизация не начисляется.

В соответствии с пунктом 3 статьи 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

В такой редакции данная норма изложена Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

В ранее действовавшей редакции пункта 3 статьи 278 НК РФ вместо прибыли упоминался доход.

Таким образом, согласно действующему правовому регулированию участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества, по итогам каждого налогового (отчетного) периода определяет прибыль каждого участника товарищества как разность между доходами и расходами, полученными (понесенными) в результате совместной деятельности (ст. 247 НК РФ).

Одним из таких расходов, по нашему мнению, является амортизация по основным средствам, используемым в деятельности простого товарищества.

Также в соответствии с письмом Управления МНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/2/69744 "О порядке учета амортизации" по основному средству, переданному для использования в деятельности простого товарищества, амортизация, исчисленная по правилам статьей 258-259 НК РФ, подлежит учету в составе расходов, уменьшающих полученные простым товариществом доходы.

Исходя из изложенного, прошу разъяснить:

1) Вправе ли участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, учитывать амортизацию по основному средству, переданному для использования в деятельности простого товарищества, в составе расходов, уменьшающих полученные простым товариществом доходы?

2) Вправе ли участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, учитывать в составе расходов, уменьшающих полученные простым товариществом доходы, амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ) по основному средству, созданному в результате совместной деятельности и используемому в деятельности простого товарищества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций участниками договора простого товарищества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (далее - товарищество).

На основании пункта 3 статьи 278 Кодекса участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса в целях главы 25 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Пунктом 9 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли организации амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Таким образом, участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества, по мнению Департамента, вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов, уменьшающих полученные товариществом доходы, сумму начисленной амортизации по основному средству, переданному для использования в деятельности простого товарищества.

Расходы на капитальное вложение в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основного средства, созданного в результате совместной деятельности и используемого в деятельности товарищества, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включаются участником товарищества, осуществляющим учет доходов и расходов этого товарищества, в состав расходов, уменьшающих полученные товариществом доходы.

Одновременно сообщаем, что в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.