Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12967 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов на НИОКР

Вопрос: ОАО (далее - Общество) просит дать письменные разъяснения по порядку учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР), соответствующих перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, в случае если НИОКР длятся более одного периода, предполагается подписание промежуточных актов сдачи-приемки выполненных НИОКР согласно обозначенным в договорах этапам, однако отчет, соответствующий положениям п. 8 ст. 262 НК РФ, подготавливается после окончания всех этапов НИОКР.

Общество на регулярной основе является заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР). При этом Общество пользуется правом включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в с связи с соответствием перечню НИОКР, установленному Правительством РФ.

Часть из договоров носит длительный характер, предполагающий подписание актов сдачи-приемки выполненных работ по соответствующим этапам работ в разных налоговых периодах. При этом с точки зрения п. 8 ст. 262 НК РФ соответствующие этапы не носят законченный характер, в связи с чем отчет о выполнении соответствующих НИОКР подготавливается исполнителем работ по договору в целом по окончании всех этапов работ соответствующего договора.

Основываясь на положениях п. 4, 6, 7 и 8 ст. 262 НК РФ, правомерно ли Общество полагает, что Общество вправе применять к расходам коэффициент 1,5 по всем этапам и учитывать расходы с учетом коэффициента 1,5 в периоде получения отчета о НИОКР по всей работе в целом по окончании всех этапов работ по соответствующему договору?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций положений пунктов 7 и 8 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) по перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 262 НК РФ налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется налогоплательщиком в отношении каждого НИОКР (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) суммы расходов на выполнение данных НИОКР (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5 (пункт 8 статьи 262 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Таким образом, если выполнение НИОКР по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, осуществляется по этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

Возможность признания расходов по НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов НИОКР приходится на разные налоговые периоды, главой 25 НК РФ не предусмотрена.