Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-05-05-02/13352 О применении для целей исчисления земельного налога кадастровой стоимости земельного участка

Вопрос: Обществу с ограниченной ответственностью на праве Общей долевой собственности принадлежит доля в праве собственности в размере 58690/100000 на земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под коммунально-складские объекты, общей площадью 21736 кв. метров. Право на указанный земельный участок возникло на основании Договора купли-продажи земельного участка от 15.04.2008 г., заключенного между Комитетом по управлению муниципальным имуществом (Продавец), Обществом с ограниченной ответственностью, гражданами (Покупатель), зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы 25 июля 2008 г.

Постановлением Коллегии администрации Кемеровской области от 27.11.2008 г. N 520 "О государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Кемеровской области" (далее также Постановление N 520) были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области. Установлено, что результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области применяются с 01.01.2009 г.

Согласно приложению к Постановлению N 520, удельный показатель кадастровой стоимости 1 кв. м земли для земельного участка с видом разрешенного использования был утвержден в размере 5905,91 рублей 91 копейка. Кадастровая стоимость земельного участка сформирована в сумме 128 370 859,76 рублей 76 копеек. Сведения об указанном размере кадастровой стоимости включены в государственный кадастр недвижимости с 01.01.2009 г.

Не согласившись с указанной кадастровой стоимостью, предполагая ее значительное превышение относительно обоснованной рыночной стоимости, ООО было принято решение об обращении к независимому оценщику для определения рыночной стоимости земельного участка для последующего обращения в суд.

На основании Отчёта об оценке рыночной стоимости земельного участка, выполненного ООО от 28 ноября 2011, рыночная стоимость права собственности застроенного земельного участка, определенная для целей судопроизводства в рыночной ситуации по состоянию на 1 января 2009 года, установлена без НДС в размере 27 891 000 рублей.

Решением Арбитражного суда от 10 апреля 2012 г. кадастровая стоимость земельного участка, вид разрешенного использования: под коммунально-складские объекты, была установлена в размере, равном его рыночной стоимости - 27 891 000 руб., которая стала меньше кадастровой стоимости, установленной в соответствии с постановлением субъекта РФ.

В указанном решении Арбитражного суда прямо указано, что рыночная стоимость была определена по состоянию на 01.01.2009 г., а именно, на дату вступления в силу постановления об утверждении кадастровой стоимости.

В соответствии с указанным решением суда в ГКН в качестве новой кадастровой стоимости данного земельного участка была внесена рыночная стоимость, установленная судом.

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 N 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.

В пункте 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ определено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В связи с изложенным ООО полагает, что кадастровая стоимость находящегося в собственности Общества земельного участка, равная его рыночной стоимости, установленная вступившим в законную силу судебным актом, должна применяться к налоговым правоотношениям начиная как минимум с начала 2012 года.

В связи с изложенным прошу разъяснить, с какой конкретной даты для целей исчисления земельного налога, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость, установленная в размере рыночной, по решению Арбитражного суда от 10 апреля 2012 г. в отношении земельного участка, принадлежащего ООО.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что в соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316 утверждены Правила проведения кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в 5 лет.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.

Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса, в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Учитывая изложенное, полагаем, что если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, то данная кадастровая стоимость применяется с налогового периода, на начало которого она установлена судебным решением.

При этом отмечаем, что возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с перерасчетом суммы земельного налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса (пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса).