Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2013 г. N 03-04-06/1183 О начислении НДФЛ на сумму оплаченного штрафа за нарушение правил дорожного движения

Вопрос: Водителем Банка на служебном автомобиле в рабочее время при исполнении трудовых (должностных) обязанностей были нарушены Правила дорожного движения Российской Федерации (далее - ПДД РФ).

Штраф за нарушение ПДД РФ в соответствии со статьей 2.6.1 Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях, предъявленный на собственника автомобиля на Банк, был оплачен своевременно и в полной сумме. К возмещению штраф на водителя Банком не предъявлялся, т.к. согласно статье 238 Трудового кодекса Российской Федерации материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю, не возникает. Штраф за нарушение ПДД РФ не является прямым действительным ущербом для Банка от водителя - нет ущерба имуществу, нет ухудшения состояния имущества, а также нет необходимости для Банка произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Согласно Главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ у водителя служебного автомобиля не возникает налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц, т.к. нет дохода в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), нет и дохода в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ).

Из вышеизложенного (ОАО) считает, что в законодательной базе нет оснований для взыскания с водителя Банка налога на доходы физических лиц с суммы штрафов, предъявляемых на Банк за нарушение Правил дорожного движения при выполнении производственных заданий.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ (далее - Банк) по вопросу начисления налога на доходы физических лиц на сумму оплаченного штрафа за нарушение правил дорожного движения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями статьи 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) закреплена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации деньги признаются движимым имуществом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации из-за действий работника Банку причинен ущерб в виде затрат по оплате суммы штрафа, приведших к уменьшению движимого имущества Банка.

В силу статьи 22 Трудового кодекса работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником.

При этом работодатель на основании статьи 240 Трудового кодекса может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Исходя из изложенного в случае, если работодатель в соответствии с Трудовым кодексом установил размер причиненного ему конкретным работником ущерба, причину его возникновения и предел материальной ответственности работника, отказ работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба приводит к возникновению у работника дохода (экономической выгоды), полученной им в натуральной форме, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем следует учитывать, что Трудовой кодекс также предусматривает основания, исключающие материальную ответственность работника.

Кроме того, право работодателя на возмещение причиненного ему работником ущерба корреспондирует с его обязанностью обеспечить необходимые условия для сохранности принадлежащего ему имущества.

Неисполнение работодателем этой обязанности, включая издание им приказов (распоряжений, иных, имеющих обязательный характер документов), выполнение которых работниками влечет причинение ущерба имуществу работодателя, не должно влечь материальной ответственности работников.