Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-02-07/1/12347 Об ответственности за неправомерное неперечисление (неполного перечисление) сумм налога в бюджетную систему РФ

Вопрос: ООО просит дать разъяснения, правомерны ли действия налоговых органов о взыскании штрафов по ст. 123 НК РФ в 2013 г. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в отношении 2010 и 2011 гг., если за 2010 г. налог был полностью оплачен в 2012 г.; за 2011 г. налог оплачен частично? Какие за это последуют штрафы?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Кодекса).

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты указанного налога налоговыми агентами определены статьей 226 Кодекса.

Статьей 123 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Следовательно, штраф, установленный статьей 123 Кодекса, взимается не только в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, но и в случае несвоевременного перечисления сумм налога, в том числе налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрены статьей 109 Кодекса.

Последующее перечисление налога не является обстоятельством, исключающим привлечение лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно сообщаем, что срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен статьей 113 Кодекса.