Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-369 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме пенсионером

Вопрос: Неработающий пенсионер в ноябре 2012 г. получил доход от продажи акций (в результате принудительного выкупа акций). На полученные средства приобрел по договору долевого строительства квартиру. Свидетельство о праве собственности на квартиру выдадут в июне 2013 г. НДФЛ с продажи акций по ставке 13% в размере 280 тыс. рублей уплачен в бюджет в 2013 году. Может ли неработающий пенсионер на следующий год воспользоваться имущественным вычетом на приобретение жилья?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщик-пенсионер в ноябре 2012 года получил доход от продажи акций, то есть имел доход, облагаемый по ставке 13 процентов, и на полученные деньги приобрел по договору долевого участия квартиру. Свидетельство о праве собственности на квартиру планируется получить в июне 2013 года. Налог на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи акций, уплачен в 2013 году.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме является акт о передаче квартиры.

Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета зависит от наличия в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на получение вычета, доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, и не зависит от уплаты в данном периоде налога на доходы физических лиц.

Учитывая изложенное, если акт приема-передачи квартиры подписан в 2012 году, то при представлении налоговой декларации в 2013 году налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по доходам 2012 года от продажи акций.

Если акт приема-передачи квартиры будет подписан в 2013 году, то право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика возникнет также в 2013 году. В этом случае воспользоваться им он сможет только при наличии доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, полученных в 2013 году и в последующих годах.