Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/11406 Об учете доходов в виде процентов

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - Банк) просит дать разъяснение по вопросу о возможности прекращения начисления процентов по кредитному договору в случае заключения соответствующего дополнительного соглашения к договору между Банком и Заемщиком в период банкротства последнего.

Согласно ст. 809 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) проценты за пользование денежными средствами, полученными в кредит, уплачиваются в порядке, установленном в договоре.

Статья 421 ГК РФ предусматривает, что юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договорами.

В соответствии со ст. 453 ГК РФ:

- при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде (п. 1);

- в случае изменения договора обязательства считаются измененными с момента заключения соглашения сторон об изменении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора (п. 3).

Т.е., нормы ГК РФ прямо устанавливают право сторон договора в любой момент времени вносить изменения в условия договора, в том числе и кредитного, путем заключения дополнительного соглашения, предусматривающего прекращение начисления процентов.

Таким образом, Банк вправе заключить дополнительное соглашение к кредитному договору, закрепив в нем условие о прекращении начисления процентов.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 292 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором. Таким образом, норма абз. 3 п. 2 ст. 292 НК РФ косвенно подтверждает, что начисление процентов может быть прекращено на основании соответствующего условия кредитного договора.

Учитывая изложенное, Банк просит разъяснить, правомерно ли прекращение начисления процентов в налоговом учете в соответствии с условиями дополнительного соглашения, подписанного Банком и заемщиком в период банкротства последнего?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде процентов и сообщает следующее.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ. Так, подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Исходя из положений пункта 2 статьи 292 НК РФ при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Учитывая изложенное, при прекращении начисления процентов в соответствии с условиями договора основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором проценты не начислялись, по мнению Департамента, отсутствуют.