Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2013 г. N 03-04-06/11693 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о прекращении трудового договора

Вопрос: Закрытое акционерное общество (далее - Компания) просит дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства в части, касающейся порядка исчисления налога на доходы физических лиц при выплате выходного пособия увольняющемуся по соглашению сторон сотруднику Компании на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Согласно ст. 178 Трудовому кодексу Российской Федерации трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, отличные от перечисленных в данной статье, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Размер такого выходного пособия определяется Компанией и увольняющимся сотрудником в соглашении о прекращении трудового договора.

В соответствии с п. 3 статьи 217 НК РФ с 1 января 2012 г. от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Просим предоставить разъяснения по правильности применения Компанией положений ст. 217 НК РФ, а именно, что в случае если соглашением о прекращении трудового договора предусмотрены дополнительные выплаты при увольнении сотрудника в виде выходного пособия, то такие доходы не включаются в базу по налогу на доходы физических лиц в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, в соответствии со ст. 217 НК РФ, независимо от занимаемой должности работника и от основания, по которому производится увольнение.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических выплат, производимых при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о прекращении трудового договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности, а также независимо основания, по которому производится увольнение.