Вопрос: В марте 2010 года я, будучи работающей пенсионеркой, приобрела квартиру на сумму более 4 млн руб. С 01.09.2012 г. я вышла пенсию по старости, и не работаю по настоящее время (доходов, облагаемых по ставке 13%, нет). До настоящего времени я уже воспользовалась имущ. налоговым вычетом за 2010 год, подала декларацию за 2011 год и планирую подать декларацию за 2012 год - на основании справок 2-НДФЛ с последнего места работы. После подачи декларации за 2012 год у меня еще останется остаток неиспользованного имущественного налогового вычета (сумма вычетов за 2010-2012 гг. равна 76 000 руб). Могу ли я в соответствии с абз. 29 подп. 2 п. 1  ст. 220 НК РФ подать в свою ИФНС декларацию за 2009 год для получения еще части неиспользованного имущественного вычета? И должна ли я как-то обосновать свое заявление в ИФНС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик - работающий пенсионер в 2010 году приобрел квартиру и по доходам за 2010 и 2011 годы получил часть имущественного налогового вычета. При этом по доходам за 2012 год также планируется получить неиспользованную часть имущественного налогового вычета. С 1 сентября 2012 года налогоплательщик доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.