Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-338 О взимании НДФЛ в случае возмещения физическому лицу судебных расходов

Вопрос: Согласно письму Минфина РФ от 02.04.2012 N 03-04-05/3-411 суммы возмещения понесенных ФЛ судебных расходов подлежат обложению НДФЛ. По моему мнению, удержание НДФЛ с сумм компенсации судебных расходов - не что иное, как двойное налогообложение. Похожий вывод сделал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 02.08.2010 N А29-10481/2009. Ведь полученные в возмещение судебных расходов суммы не могут признаваться доходом физ. лица, поскольку оплачивал их гражданин из собственных средств, которые были или будут учтены при расчете налоговой базы по НДФЛ.

Каким образом обоснуете отсутствие двойного налогообложения НДФЛ в данной ситуации или признаете факт двойного налогообложения? Не считаете ли, что облагаете налогом не доходы, а фактически понесенные расходы физ. лица, возмещаемые по решению суда?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о взимании налога на доходы физических лиц в случае возмещения физическому лицу судебных расходов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 96 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Экономическая выгода налогоплательщика при возмещении, например, расходов на оплату услуг адвоката заключается в получении юридических услуг, расходы по оплате которых полностью или частично компенсируются другой стороной гражданского процесса - организацией или индивидуальным предпринимателем.

Оснований считать, что при обложении налогом на доходы физических лиц стоимости (ее части) полученных налогоплательщиком юридических услуг в размере возмещаемых ему по решению суда сумм расходов на эти услуги дважды облагается заработная плата не имеется.

Из заработной платы физические лица оплачивают приобретаемые ими товары и получаемые услуги. Если эти товары и услуги оплачивает за них другая сторона, то в установленных случаях возникает доход в натуральной форме.

Таким образом в данной ситуации облагаются различные виды доходов - заработная плата и доход в натуральной форме в виде юридической услуги, оплата которой произведена за налогоплательщика (возмещена ему) полностью или частично другим лицом - организацией или индивидуальным предпринимателем.

Пункт 3 статьи 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в вышеуказанный перечень не включены, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.