Вопрос: Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2009 г. N 190-ФЗ установлено, что "основная деятельность кредитного потребительского кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи пайщиков". Одним из компонентов финансовой взаимопомощи является предоставление займов пайщикам (подп. 2 п. 1 ст. 3 закона N 190-ФЗ). По основаниям ст. 809 ГК РФ пайщики уплачивают проценты за пользование займами, а в случае просрочки исполнения обязательств - неустойку (ст. 330 ГК РФ). Формально налоговым законодательством эти виды поступлений отнесены к "внереализационным доходам" (п.п. 3, 6 ст. 250 НК РФ), подлежащим обложению налогом на прибыль. Фактически такие поступления являются доходами от основной деятельности кооператива, для осуществления которой он несет все свои расходы. Ст. 247 НК установлено, что для российских организаций "прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", которые определяются в соответствии с главой 25 НК. При этом "расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком" (ст. 252 НК). Налоговое законодательство не устанавливает иных ограничений для признания расходов, кроме того, что они должны быть экономически обоснованными и подтверждены документально. Следовательно, при определении налогооблагаемой прибыли кредитный кооператив вправе уменьшить сумму полученных им внереализационных доходов на величину расходов, понесенных им при осуществлении своей основной деятельности. Эти расходы экономически оправданы, поскольку никой иной деятельности кооператив не осуществляет, а полученные им "внереализационные доходы" являются результатом организуемой кооперативом финансовой взаимопомощи. С другой стороны, все понесенные кооперативом расходы подтверждаются документально, т.к. кооператив ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ (ст. 28 закона N 190-ФЗ).

Эта позиция на практике нередко не принимается налоговыми органами на местах, считающими, что "внереализационные доходы" кооператива могут быть уменьшены только на величину внереализационных расходов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом из этого перечня произвольно исключаются подп. 20 п. 1 ст. 265 - "Другие обоснованные расходы".

Ограничение кредитных кооперативов в праве уменьшать полученные доходы на величину полученных расходов противоречит, в частности, Определению КС РФ от 24.11.2005 N 412-О, установившего, что "некоммерческие организации для целей исчисления налога на прибыль вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях".

В связи с изложенным, прошу подтвердить право кредитных кооперативов при исчислении налогооблагаемой прибыли уменьшать величину полученных "внереализационных доходов" на понесенные кооперативом расходы, в том числе и те, которые налоговым кодексом отнесены к "расходам, связанным с производством и реализацией".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Деятельность кредитных кооперативов регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Федеральный закон N 190-ФЗ).

Положениями статьи 3 Федерального закона N 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Критерии, в соответствии с которыми осуществленные налогоплательщиком затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, предусмотрены в статье 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при соблюдении вышеперечисленных условий.

Положениями пункта 2 статьи 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде осуществленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносов учредителей (участников, членов), пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, для некоммерческих организаций установлена обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников.

Учитывая изложенное, при ведении раздельного учета расходы кооператива, понесенные им при осуществлении уставной деятельности (оплата труда, начисления на заработную плату, плата за аренду помещений, коммунальные расходы, членские взносы в ассоциации и др.), осуществленные за счет целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.