Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013 г. N 03-04-06/9428 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников

Вопрос: На оказание услуг по медицинскому обслуживанию работников регионального отделения заключен государственный контракт. Срок действия контракта - 2012 год.

Оплата услуг медицинского учреждения по указанному выше контракту производится безналичным путем с расчетного счета регионального отделения.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходу, полученному работником в натуральной форме, относится оплата за него организацией услуг.

Согласно п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Сложившаяся судебная практика (в частности, Постановление ФАС Северо-западного округа от 20.11.2006 г. по делу N А56-48569/2005) также подтверждает позицию, что суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, не подлежат налогообложению.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

В письме Министерства финансов РФ от 04.06.2008 N 03-04-06-01/154 также сказано, что не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателям и оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Если сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения медицинской организации, критерий уплаты налога на прибыль, установленный п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не применяется, и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной за счет бюджетных средств, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Региональное отделение является государственным учреждением и не имеет возможности производить оплату услуг по указанному выше контракту за счет прибыли.

На основании вышеизложенного просим разъяснить, следует ли удерживать НДФЛ с сумм, которые платит региональное отделение за своих работников по договору на оказание медицинских услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Государственного учреждения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Согласно положениям пункта 11 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) на органы управления государственными внебюджетными фондами распространяются положения, установленные данной статьей для казенных учреждений, с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации, устанавливающих полномочия указанных органов.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы, в пределах доведенных до данных учреждений лимитов бюджетных обязательств.

С учетом изложенного, если бюджетной сметой казенного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации, критерий "уплаты налога на прибыль", установленный пунктом 10 статьи 217 Кодекса, не применяется, и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 10 Бюджетного кодекса к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся, в том числе, бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, которым, согласно статье 144 Бюджетного кодекса, является бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.

С учетом изложенного суммы оплаты региональным отделением ФСС России лечения и медицинского обслуживания сотрудников освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.