Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013 г. N 03-04-06/9573 Об уплате НДФЛ с разницы между суммой требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, и стоимостью жилого помещения

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу применения норм главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации в нижеизложенной ситуации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 61 Федерального закона от 16.07.1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" если залогодержатель в порядке, установленном данным законом, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считяется погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается.

Просим пояснить применительно к обозначенной ситуации: в случае, когда стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, является ли положительная разница между суммой погашенной задолженности по обеспеченному ипотекой обязательству и стоимостью жилого помещения доходом физического лица - заемщика (он же залогодатель), подлежащим налогообложению НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк является залогодержателем принадлежащего залогодателю-заемщику жилого помещения.

При этом стоимости находящегося в залоге жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя.

Согласно статье 3 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Федеральный закон) ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обеспечиваемому ипотекой обязательству полностью либо в части, предусмотренной договором об ипотеке.

Если в договоре об ипотеке указана общая твердая сумма требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, обязательства должника перед залогодержателем в части, превышающей эту сумму, не считаются обеспеченными ипотекой, за исключением требований, основанных на подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 3 или на статье 4 Федерального закона.

Пунктом 5 статьи 61 Федерального закона предусмотрено, что если залогодержатель в порядке, установленном Федеральным законом, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается.

Поскольку обязательство залогодателя в рассматриваемой ситуации прекращается в силу закона, разница между суммой требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, и стоимостью жилого помещения не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.