Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/1/9153 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций процентов по договору займа

Вопрос: Между двумя юридическими лицами - Обществами с ограниченной ответственностью заключен договор займа сроком на один год, по которому первое юридическое лицо выступает Заемщиком, а второе - Займодавцем. Заключенный между сторонами договор займа является возмездным. Согласно условиям заключенного договора за предоставленные денежные средства Заемщиком уплачивается вознаграждение, которое составляет 8,5% годовых, начисляется со дня, следующего за днем предоставления суммы займа до дня возврата суммы займа включительно, и уплачивается не позднее даты возврата суммы займа в установленные договором сроки.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В то же время в абзаце 2 пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налогоплательщик определяет сумму расхода в виде процентов, выплаченных или подлежащих выплате в отчетном периоде в соответствии с условиями договора.

Если в соответствии с условиями договора проценты не подлежат уплате в конкретном отчетном (налоговом) периоде, может ли Заемщик в этом периоде включить их в состав расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли? Как правильно Заемщику признавать в данном случае проценты за пользование займом в качестве расходов: равномерно в течение всего срока действия договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты) на конец каждого месяца или на дату уплаты процентов в соответствии с условиями договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций процентов по договору займа и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, учитывая, что договором предусмотрено начисление процентов за весь период пользования денежными средствами, указанные проценты признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.