Вопрос: В 1992 г. мной и моим супругом в результате приватизации была приобретена в собственность квартира. В дальнейшем, в 1998 г., супруг продал свою долю (1/2) нашему сыну. Сын, в свою очередь, в мае 2011 г. по договору дарения подарил свою долю мне.

В апреле 2012 года я продала данную квартиру.

В соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ (письма от 09.02.2012 г. N 03-04-05/9-144, от 19.04.2012 г. N 03-04-05/7-530, от 01.11.2012 г. N 03-04-05/5-1244, от 17.12.2012 г. N 03-04-05/7-1404) моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

Учитывая вышеизложенное, прошу разъяснить, подлежит ли начислению и уплате НДФЛ с дохода, полученного от продажи квартиры в 2012 г., при условии, что 1/2 квартиры принадлежит мне с 1992 года, а 1/2 квартиры приобретена по договору дарения в 2011 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 1992 году супруги приватизировали квартиру. В 1998 году супруг продал свою 1/2 доли сыну. Сын, в свою очередь, в мае 2011 года по договору дарения подарил свою долю в указанной квартире матери. В апреле 2012 года квартира, находившаяся в единоличной собственности матери, была продана.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.