Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013 г. N 03-03-06/1/10161 О начислении амортизации в отношении имущества, права на которое подлежат государственной регистрации

Вопрос: ООО является одним из крупнейших стивидорных компаний и оказывает погрузочно-разгрузочные услуги российским нефтяным компаниям при перевалке экспортной сырой нефти и нефтепродуктов, получаемых по трубопроводной системе, в порту города.

В период, предшествующий 1 января 2013 года, Обществом были построены и введены в эксплуатацию ряд основных средств (недвижимое имущество), требующих государственной регистрации возникновения права собственности в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В то же время, ввиду возникновения ряда вопросов юридического характера, Обществом до настоящего времени не был подготовлен и, соответственно, не был подан в регистрирующие органы пакет документов, необходимый для регистрации первичного права собственности Общества на указанное выше недвижимое имущество.

В соответствии с положениями налогового законодательства, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года).

Согласно п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ (также в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В своих многочисленных разъяснениях (письмо от 17 августа 2012 г. N 03-03-06/1/421; письмо от 8 июня 2012 г. N 03-05-05-01/31; письмо от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/823 и в прочих) Министерство финансов РФ указывало, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, в соответствии с налоговым законодательством (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года) необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в соответствующую амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Руководствуясь вышеуказанными разъяснениями, в налоговых периодах, предшествующих 1 января 2013 года, в налоговом учете Общества указанное недвижимое имущество не включалось в соответствующую амортизационную группу и амортизационные начисления не производились.

В соответствии с положениями Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в Налоговый кодекс, помимо прочего, были внесены изменения, согласно которым п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ был исключен, а п. 4 ст. 259 изложен в следующей редакции: "Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации". Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2013 года (без возможности придания им обратной силы).

Соответственно, начиная с 1 января 2013 года, единственным условием для начала начисления амортизации по объектам основных средств является ввод их в эксплуатацию.

В связи с вышеизложенным ООО просит предоставить разъяснения по следующему вопросу:

Вправе ли Общество начать с 1 января 2013 года начисление амортизации по основным средствам в виде недвижимого имущества, законченного строительством и введенного в эксплуатацию до 1 января 2013 года, документы на регистрацию права собственности на которые по настоящее время не поданы в регистрирующий орган, в связи с чем не производилось начисление амортизации в предшествующие периоды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке начисления амортизации в отношении имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, сообщает следующее.

До 1 января 2013 г. пунктом 11 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в силу пункта 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 г. N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ) с 01.01.2013 г. пункт 11 статьи 258 Кодекса утратил силу.

При этом, согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса (в редакции Закона N 206-ФЗ) с 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные выше изменения, внесенные Законом N 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

Учитывая изложенное, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013 г., права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.