Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8836 О начислении амортизации в целях налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ внес ряд изменений в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Так, с 01.01.2013 утратил силу п. 11 ст. 258 НК, введен новый пункт 4 в статью 259 НК. В пункте 4 ст. 259 НК прописан порядок о сроках начисления амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Определение, что является амортизируемым имуществом, отражено в п. 1 ст. 256 НК, а именно: "Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей".

Термин "право собственности" определяет ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации: "Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации".

Таким образам, в отношении недвижимого имущества возникает ситуация, при которой, если имущество, подлежащее государственной регистрации, не зарегистрировано, то оно не может быть отнесено к амортизируемому имуществу согласно п. 1 ст. 256 НК.

Вопросы.

1. Если недвижимое имущество может быть отнесено к амортизируемому только при условии регистрации права собственности, то как следует понимать методику, изложенную в п. 4 ст. 259 НК РФ, которая предписывает начисление амортизации производить независимо от даты государственной регистрации права?

2. Если объект недвижимости введен в эксплуатацию в октябре 2011 года, документы на регистрацию переданы в октябре 2012, а регистрация права собственности завершена в январе 2013 года, то следует ли доначислять амортизацию согласно положению п. 4 ст. 259 НК за период с октября 2011 по октябрь 2012?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

До 1 января 2013 г. пунктом 11 статьи 258 НК РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в силу пункта 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ) с 01.01.2013 пункт 11 статьи 258 НК РФ утратил силу.

При этом согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ (в редакции Закона N 206-ФЗ) с 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные выше изменения, внесенные Законом N 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

Учитывая изложенное, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.