Вопрос: В связи с изменениями, вносимыми в законодательство Российской Федерации Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", вступающим в силу с 01.09.2013 (далее - Закон N 273-ФЗ) ОАО просит дать разъяснения по вопросам предоставления стандартного налогового вычета.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Воспитанники, адъюнкты, ассистенты-стажеры, слушатели, экстерны в вышеуказанной статье не перечислены.

В соответствии с п. 2 ст. 18 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", действующим до 01.09.2013, статус слушателей учреждений системы высшего и послевузовского профессионального образования в части получения образовательных услуг приравнивается к статусу студента высшего учебного заведения соответствующей формы обучения. Закон N 273-ФЗ аналогичных положений не содержит.

Согласно письму УФНС по г. Москве от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@, если физическое лицо является слушателем высшего военно-учебного заведения, то его родители на основании письменного заявления имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Учитывая вышеизложенное, прошу разъяснить, правомерно ли предоставлять стандартный налоговый вычет родителям ребенка в возрасте до 24 лет, который согласно справки учебного заведения является воспитанником, адъюнктом, ассистентом-стажером, слушателем, экстерном:

- до 01.09.2013;

- с 01.09.2013.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", вступающего в силу с 01.09.2013 (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ), в Российской Федерации устанавливаются следующие уровни профессионального образования: среднее профессиональное образование; высшее образование - бакалавриат; высшее образование - специалитет, магистратура и высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации. Дополнительное образование включает в себя такие подвиды, как дополнительное образование детей и взрослых и дополнительное профессиональное образование.

К обучающимся в зависимости от уровня осваиваемой образовательной программы, формы обучения, режима пребывания в образовательной организации относятся, в частности, слушатели - лица, осваивающие дополнительные профессиональные программы, лица, осваивающие программы профессионального обучения, а также лица, зачисленные на обучение на подготовительные отделения образовательных организаций высшего образования (подпункт 8 пункта 1 статьи 33 Федерального закона N 273-ФЗ).

При этом статус слушателей учреждений системы высшего и послевузовского профессионального образования в настоящее время приравнен к статусу студента высшего учебного заведения соответствующей формы обучения в части получения образовательных услуг (пункт 2 статьи 18 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании").

Исходя из изложенного, родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на ребенка в возрасте до 24 лет, который согласно представленной справке учебного заведения является слушателем очной формы обучения.