Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2013 г. N 03-02-07/1/7104 О приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке

Вопрос: Согласно нормам п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций в банке/решение об отмене приостановлении операций направляются налоговым органом в банк в электронной форме.

На основании п. 5 ст. 76 НК РФ Банк обязан передавать налоговому органу в электронном виде информацию об остатках денежных средств на заблокированных счетах налогоплательщика-организации.

В силу п. 6 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Ст. 135.1 НК РФ установлена ответственность банка за непредставление банком справок о наличии счетов в банке к (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения.

В соответствии с п. 1.2 Положения Центрального Банка Российской Федерации от 29 декабря 2010 г. N 365-П "О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде" (далее - Положение ЦБ РФ N 365-П) поручения и решения налогового органа, а также сведения об остатках получают и направляют, соответственно, в электронном виде через Банк России те банки (филиалы банков), которые заключили с Банком России (в лице территориального учреждения Банка России) соглашение, содержащие условия о получении поручений и (или) решений налогового органа и (или) о направлении сведений об остатках.

При условии заключения банком Соглашения с Банком России, содержащего условие об обязанности предоставления кредитной организации возможности получать в электронном виде сообщения, содержащие решения налогового органа, и приема от кредитной организации сообщений, содержащих сведения об остатках, в случае поступления в банк решения о приготовлении операций на бумажном носителе:

1. Подлежат ли исполнению решения налогового органа на бумажном носителе о приостановлении/отмене приостановления операций по счету?

2. Сообщается ли информация об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены банком в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 76 НК РФ на основании решения налогового органа, поступившего в банк на бумажном носителе о приостановлении операций по счету?

3. Будет ли неисполнение решения о приостановлении/отмене приостановления операций по счету, поступивших в банк на бумажном носителе, а также несообщение банком об остатках денежных средств квалифицироваться как налоговое правонарушение?

4. Подлежат ли решения налогового органа о приостановлении/отмене приостановления операций по счету, полученные банком на бумажном носителе, возврату направившему их налоговому органу?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении пунктов 4 и 5 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В силу пункта 4 статьи 76 Кодекса решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке направляются налоговым органом в банк только в электронной форме.

Порядок направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде утвержден положением Банка России от 29.12.2010 N 365-П.

Пунктом 1.2 Положения предусмотрено, что поручения и решения налогового органа, а также сведения об остатках получают и направляют, соответственно, в электронном виде через Банк России те банки (филиалы банков), которые заключили с Банком России (в лице территориального учреждения Банка России) соглашение согласно указанному Положению, содержащее условия о получении поручений и (или) решений налогового органа и (или) о направлении сведений об остатках.

Вместе с тем согласно указанному Положению банки (филиалы банков) вправе прекратить (временно приостановить) обмен сообщениями в электронном виде.

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае, если банком заключено вышеназванное соглашение с Банком России и действие его не приостановлено, то направление налоговым органом в банк решений, предусмотренных статьей 76 Кодекса, на бумажном носителе не допускается.

Если же в налоговый орган поступило уведомление Банка России (в лице его территориального учреждения) о приостановлении банком обмена сообщениями в электронном виде, то полагаем возможным в целях соблюдения сроков, установленных статьей 76 Кодекса, направление указанных решений в банк на бумажном носителе.

Согласно пункту 6 статьи 76 Кодекса решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика влечет ответственность, предусмотренную статьей 134 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 76 Кодекса прямо установлена обязанность банка сообщать в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены.

За несообщение банком налоговому органу об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 Кодекса, статьей 135.1 Кодекса установлена ответственность.

Кодексом не предусмотрен возврат банком налоговому органу решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, в том числе в случае получения банком таких решений на бумажном носителе.