Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7251 О применении налоговых преференций по налогу на имущество организаций и транспортному налогу в отношении имущества, закрепленного на праве оперативного управления за учреждением образования

Вопрос: Федеральное государственное бюджетное военное образовательное учреждение высшего профессионального образования просит дать разъяснения правомерности применения подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ и подп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ при исчислении налога на имущество и транспортного налога исходя из нижеизложенного.

Согласно подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ при исчислении налога на имущество не признаётся объектами налогообложения имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ при исчислении транспортного налога не являются объектами налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 11 июля 2012 г. N 1244-р образовательное учреждение передано в ведение Министерства обороны Российской Федерации.

В соответствии с Уставом образовательного учреждения функции и полномочия учредителя в отношении образовательного учреждения, а также полномочия собственника имущества образовательного учреждения осуществляет Министерство обороны Российской Федерации.

Образовательное учреждение является некоммерческой организацией, созданной для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Министерства обороны Российской Федерации в сфере образовательной и научной деятельности.

Образовательное учреждение является юридическим лицом, наделенным обособленным имуществом на праве оперативного управления и находящимся в федеральной собственности.

Министерство обороны Российской Федерации входит в перечень федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная или приравненная к ней служба, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 20.12.2004 N 317.

Таким образом, правомерным ли будет применение образовательным учреждением, входящим в состав Министерства обороны РФ, при исчислении налога на имущество и транспортного налога вышеуказанных норм Налогового кодекса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налоговых преференций по налогу на имущество организаций и транспортному налогу на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 374 и подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении имущества, закрепленного на праве оперативного управления за учреждением образования, подведомственным Минобороны России, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения по транспортному налогу транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Применение указанных норм Кодекса непосредственно связано с правовым статусом организации, прохождением военной и (или) приравненной к ней службы, а в части налога на имущество организаций необходимо также целевое использование имущества для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

На основании статьи 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" военная служба - это особый вид федеральной государственной службы в Вооруженных Силах Российской Федерации, других определенных указанным федеральным законом войсках и воинских формированиях.

Статьями 10 и 11 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) установлено, что Вооруженные Силы Российской Федерации - государственная военная организация, составляющая основу обороны Российской Федерации. Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации, в Тыл Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

Кроме того, установлено, что управление объединения, управление соединения и воинская часть Вооруженных Сил Российской Федерации могут являться юридическим лицом в форме федерального бюджетного учреждения (статья 11.1 Федерального закона N 61-ФЗ).

При этом определено, что личный состав Вооруженных Сил Российской Федерации включает военнослужащих и лиц гражданского персонала (федеральных государственных гражданских служащих и работников) Вооруженных Сил Российской Федерации (статья 12 Федерального закона N 61-ФЗ).

С учетом изложенного полагаем, что нормы подпункта 2 пункта 4 статьи 374 и подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса могут применяться в отношении входящих в структуру Минобороны России самостоятельных юридических лиц, имеющих статус государственной военной организации, в которой предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба и в штате учреждения состоят военнослужащие.

Аналогичные решения по данному вопросу принимают судебные органы (Определение ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6302/11).